非货币性资产交换与债务重组.PPTXVIP

、以非货币性资产交换取得的存货 非货币性资产交换是一种非经常性的交易行为，是交易双 方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币 性资产进行的交换。 非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产， 即补价。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通 常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资 产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比 例低于25％的视为非货币性资产交换；高于25％(含 25％)的，视为货币性资产交换。; 企业以非货币性资产交换取得的存货，其入账价 值可以公允价值为基础进行计量和以账面价值为基础 进行计量两种方式； （一） 换入的存货以公允价值为基础进行计量 1.以公允价值为基础进行计量的条件 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公 允价值为基础进行计量： （1） 该项交换具有商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： ① 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同 ;未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同； ② 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 符合下列情形之一的，均可表明换入资产或换出资产的公 允价值能够可靠地计量： ①换入资产或换出资产存在活跃市场； ② 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资 产存在活跃市场； ③ 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场 交易，则采用估值技术确定其公允价值。 ;2.以公允价值为基础进行计量的会计处理 非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有 所区别： ① 换出资产为存货的，应当视同销售处理，以其公允价值 确认销售收入，并以账面价值结转成本，换出资产公允价值与 其账面价值的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列 示。 ② 换出资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与 其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 ③ 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出 资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。; 换入资产与换出资产涉及相关税费的，作相应处 理。如换出存货视同销售计算销项税额；换入资产作 为存货的应当确认为可抵扣的进项税额；换出固定资 产、无形资产视同转让计算应交纳的营业税。 ;（1）不涉及补价的会计处理 非货币性资产交换不涉及补价的情况下，应当按照换 出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的 增值税进项税额，作为换入存货的入账成本； 如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠， 应当以换入存货的公允价值（涉及增值税时，该公允价值 应不含增值税） 加上应支付的相关税费， 作为换入存货 的入账成本。 ; 华联实业股份有限公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品, 支付商品运杂费1800元。华联公司换出股权投资的账面余额为 250 000 元，已计提长期股权投资减值准备50 000元，公允价值为 187 200元；换入商品的公允价值为160 000元，可抵扣的增值税进项 税额为27 200元。包含增值税的公允价值为187 200元，不涉及补价 华联公司以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和 运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。;借：库存商品 161 800 应交税费——应交增值税（ 进项税额） 27 200 投资收益 12 800 长期股权投资减值准备 50 000 贷：长期股权投资 250 000 银行存款 1 800 ;（2）涉及补价的会计处理 ①支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应 支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入 账成本； 如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以换入 存货的公允价值（涉及增值税时，该公允价值指不含增值税的公允价 值