股权转让与避税.PPT

股权转让的避税问题研究 CONTENTS 01 基本定义 02 股权式资产转让 03 非居民企业股权转让 04 案例分析 1 基本定义 基本定义 1.股权转让：指公司股东依法将自己的股东权益有偿转给他人，使他人取得股权的民事法律行为。 2.避税：指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，做适当的财务安排或税收筹划，在不违法税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。 基本定义 3.股权转让涉及的税收 （1）印花税：股权转让需要征收印花税，其税目为：产权转移书据，税率为0.05%，缴税主体为股权交易双方，公司不缴税； （2）个人所得税（股权出让方为个人的情况）：股权转让所得，按照税法规定，出让方应将投资溢价部分按照“资产转让所得”缴纳个人所得税，税率为20%。缴纳主体为股权出让方。股权受让方以及公司不缴税； （3）增值税：按金融商品转让征收6%增值税 基本定义 2 股权式资产转让 股权式资产转让 1.股权式资产转让 指企业以股权转让的形式，进行实质上的资产转让。从经济意义上讲，如果这项资产是该法人惟一的资产，则通过“转让该企业的股份”，完全可以实现资产实际控制权和收益权的转让。 股权式资产转让 2.股权转让与资产转让的差异 按照现行税法，土地使用权或不动产转让过程中，转让方应当缴纳增值税、城建税和教育费附加、土地增值税、企业所得税（或个人所得税）和印花税；受让方应当缴纳印花税和契税。而股权转让过程中，不涉及土地增值税和契税。如果以股东决议形式实现转让，则仅转让方涉及企业所得税(或个人所得税），即使签订股权转让合同，也仅增加了印花税。 股权式资产转让 3.相关税收政策的制度变迁与演进 我国出台的相关法规包括：1994年1月1日起实施的《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号），以及国税函[2000]961号、财税[2002]191号、国税函[2003]12号、国税函[2004]390号、国税函[2008]916号、2011年第51号公告等。这些法规对股权式资产转让的征税，也经历了从“征税”到“不征税”的变化过程。 股权式资产转让 4.股权式资产转让应税与非应税的界定及标准 我国对股权式资产转让，既有将其界定为应税行为的，也有将其界定为非应税行为的。其争议的焦点在于，相关交易到底是股权转让，还是资产转让。 其中，对相关交易不征税的理由包括： （1）不动产的所有权没有发生变化； （2）资产转移从属于产权变化； （3）转让价格不取决于资产价值； （4）属于企业产权整体转让 3 非居民企业股权转让 非居民企业股权转让 对非居民企业股权转让所得的税收管理是当前国际税收领域的一个重大问题，其关键和难点问题是征税权与反避税，其中征税权又是反避税的前提。 根据《企业所得税法》第三条第三款以及《企业所得税法实施条例》第六条规定，非居民企业应就其来源于中国境内的转让财产所得缴纳企业所得税。《企业所得税法实施条例》第七条进一步明确，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定其来源于中国境内、境外的所得。因此，非居民企业直接转让中国境内企业股权的所得应依法缴纳企业所得税。 非居民企业股权转让 但是在实际操作中，非居民企业经常通过关联方之间的转让来规避税收。 国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发[2009]2号）将关联交易进一步划分为有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用，融通资金与提供劳务四种类型。由此可见，现有税收法规中的关联交易并不包括关联方的股权转让交易，因为股权既不是有形资产也不是无形资产，而是一种权利，或者说权益型资产。 非居民企业股权转让 对非居民关联企业直接股权转让反避税工作的最突出难点，是对股权价值即股权独立交易价格的评估。 在实践中，各地税务机关一般参照国税发[2009]2号文的规定，要求企业委托中介机构提供股权价值的评估报告。但即便如此，对中介机构评估报告的审核也是技术性很强的工作。 为此，建议完善非居民关联企业直接股权转让价值的评估办法，将股权独立交易价格的举证责任转移到纳税人，同时税务机关可委托中介机构对纳税人提交的股权价值评估报告进行审核，并对审核可能出现差额的处理做出规定 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *