现代企业内部报告控制的设计与实施（7）.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 现代企业内部报告控制的设计与实施 本文是财政部2006年内部控制重点科研课题《内部报告控制研究》的研究成果之一。 王玉红 （东北财经大学 116025） [摘要]本文从内部报告角度来研究内部控制，将内部报告控制作为全新的经管控制模式。理顺了内部报告与内部报告控制之间的关系。设计了体现与经营决策和控制高度相关的内部报告，特别是从资本经营、资产经营、商品经营和产品经营角度建立了责任中心和内部报告体系。在此基础之上，详细探讨分析了如何组织和实施内部报告控制，才能保证内部报告控制企业战略目标实现的目的。本文的创新之处主要体现在以全新的视角研究内部报告控制问题，构建内部报告控制组织体系，设计内部报告控制的实施程序。版权文档，请勿用做商业用途 [关键词] 内部报告 内部报告控制 内部报告体系 内部报告控制实施 内部报告是相对于外部报告而言的，是指在经管控制系统运行中为企业内部的各级经管层以定期或非定期形式提供用于企业沟通、控制、决策以及业绩评价的形式灵活的各种报表、图表和文字说明。内部报告控制是以内部报告作为主要手段而实施的经管控制方法。内部报告相关问题研究，有利于提高企业经管控制水平，有利于内部信息报告的完善，为企业决策提供相关性和可靠性信息，有利于企业资产的保值和增值，从而实现会计控制目标。版权文档，请勿用做商业用途 一、内部报告和内部报告控制 目前，我国理论界对于内部报告的内涵并没有一个明确的界定。人们通常从报告使用者的角度将信息报告分为外部报告和内部报告两种形式。将企业对外提供的财务会计报告称为外部报告；而将企业对内提供的经管报告，称为内部报告。版权文档，请勿用做商业用途 内部报告随着企业环境的变化和战略的实施密切相关。内部报告是一种有效的战略实施手段，没有内部报告的控制，战略就无法有效执行，战略目标也就无法达到，组织目标自然也就无法实现。在战略实施过程中，经管者需要了解战略目标的执行信息，以便于在出现偏差的情况下能够及时采取纠正措施，以确保战略目标和组织目标的实现。因此，内部报告是在企业内部编制和传递，反映企业内部的经营经管活动情况，被董事会、经管者和其他员工所使用，是为企业控制战略实施，实现战略目标提供信息，以及企业内部沟通的一种工具。内部报告并不局限于传统意义的经管会计报告，具体包括凭证、账薄、报表、表格、图形和文字说明等多种形式。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　版权文档，请勿用做商业用途 内部报告控制是指企业通过内部报告的形式规范与限制企业各级经管者与员工的行为，以保证经管活动不违背或有利于企业战略目标的实现。内部报告控制是战略实施过程中一个必不可少的环节，是企业进行经管控制确保战略目标实现的一种手段。从这一点出发，企业利用内部报告这一载体使董事会、经管者和其他员工及时反映和了解战略目标及其执行结果，并根据内部报告所反映的信息采取措施纠正偏差，以确保战略目标能够实现。版权文档，请勿用做商业用途 二、内部报告体系构建 内部报告体系建立的理论基础是内部利益相关者的相关决策信息需求。相关决策从不同角度看可以产生不同的分类，如从业务流程角度看可分为采购决策、生产决策、销售决策、价格决策、新产品开发决策等；从责任目标角度可分为投资决策、利润决策、成本决策等。各种分类都可以形成相应的内部报告系统。在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策应从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行，并相应形成四种经营责任中心。每一责任中心围绕自身的核心责任目标及其分解建立相应的报告系统。因此，内部报告体系的建立可以此为理论依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统张先治，2003，“会计相关性与会计报告变革”，《会计研究》，第12期。，在四大报告系统中除主表之外，还包括以附表形式表示的主表中主要工程的明细资料，以附注形式表示主表、附表的编制基础以及其主要工程数字增减变化的主要原因等 张先治，2003，“会计相关性与会计报告变革”，《会计研究》，第12期。 表1 内部报告体系 经营责任中 心 内部报告 体 系 内