审计实务与操作讲义.ppt

资料三：　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：　　(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。　　(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四：　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：　　(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。　　(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。　　(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。　　(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。　　(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。　　(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：　　(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。　　(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。　　(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。 参考答案：要求1 事项 序号 是否存在重大错报风险 依据 项目名称及认定 （1） 是 销售服务处数量由6个增加到11个，但资料2显示销售办公司租金只由350万增加到390万，可能存在少计销售费用的风险。 销售费用/完整性 其他应付款/完整性 （2） 是 对于A产品甲公司自2010年起向医院提供一个月的试用期，因此发出商品较上年度应该有一定幅度的增加，同时由于试用期的存在本期确认销售收入只有11个月，但资料二显示A产品的收入和成本不降反升可能存在提前确认销售的重大错报风险。 营业收入/发生 （应收账款/存在） 营业成本/发生 （存货/完整性） （3） 否 （4） 是 由于销售返利是在年终终了后的12个月内，因此在2010.12.31很难估算销售返利，甲公司可能多计其他应收款。 其他应收款/存在 （5） 是 收入确认舞弊假设，同时员工举报使这种舞弊风险增加 营业收入/发生 （应收账款/存在） （6） 否 参考答案：要求2 资料三中的事项（1）不恰当：由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要性水平由5%提升至10%。 资料三中的事项（2）恰当：甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应该针对收入确认特别风险控制的设计与运行的有效性进行测试。 参考答案：要求3 实质性程序 是否与根据资料1（结合资料2）识别的重大错报风险直接相关 与资料1（结合资料2）识别的重大错报风险直接相关（资料—序号） 理由 （1） 是 （1） 根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可能会发现销售费用漏记 （2） 是 （2） 毛利率分析可以识别销售收入多计 （3） 是 （4） 检查2009年计提销售返利的实际支付情况，可以识别其他应收款是否存在 （4） 是 （2） 从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可以识别提前确认的收入。 （5） 否 （6） 否 * Thank you! * 细节测试程序6：销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 （1）基本要求：应收账款明细账记录要准确，主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。 （2）常用的审计程序：加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题。但测试的样本量要受到内部控制的影响。一般来说，从主营收入明细账追查至应收账款明细账，一般与为实