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第五篇 国际税法 作者:岳树梅 第二十章 国际税法概说 税收概说 先介绍税收的内容 一、税收概念与特征 概念:税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利，依照法律规定，对一部分社会产品或 国民收入进行强制的、无偿的分配，取得财政收入的一种形式。 特征: 1．强制性 2．无偿性 3．固定性 二、税收的要素 它是由若干要素组成的，其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税收法三个最基本的要素。 三、税收法的基本结构 (一)纳税义务人 (二)征税对象 (三)税目 (四)税率 （五）纳税环节 (六)纳税期限 (七)减免税 (八)违章处理 (九)税务争议 四、税收的分类 （一）按征税对象不同分类 按征税对象不同，可以分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税和资源税五大类型。 1、流转税类是针对产品流转中的销售收入额和服务行业的经营额(非商品流转额)征收的一类税。主要包括增值税、营业税、消费税等税种。 2、所得税类是针对纳税人在一定期限内的所得额征收的一类税。它是依照纳税人负担能力的大小和有无所得来确定税收负担，即所得多的多征，所得少的少征，无所得不征。主要包括企业所得税、个人所得税等税种。 3、财产税类是对纳税人所有或经营管理的财产为征税对象的一类税。包括房门产税、契税等税种。 4、行为税类是以纳税人的某种特定行为为征税对象的一类税。包括筵席税、屠宰税等税种。 5、资源税类是对在中国境内从事资源开发的单位和个人，就其级差收入额为征税对象的一类税。如我国现行的资源税。 （二）按税收管理和使用 权限不同分类  按税收管理和使用权限不同，可以分为中央税、地方税和中央地方共享税。 1、凡是收入由中央政府统一征收管理；使用的税种，属于中央税。 2、凡是收入由地方政府负责征收管理、使用的税种，属于地方税。 3、凡是收入按一定比例分别划归中央和地方分享征收管理、使用的税种，属于中央地方共享税。 这种分税的方法构成了我国财政管理体制的主要内容。 （三）按税收与价格关系 的不同分类 按税收与价格关系的不同，可以分为价内税和价外税。 1、价内税是把税额作为价格的组成部分包括在产品价格之内。 2、价外税是将税额附加在价格之外的税种。如增值税。 （四）按税收的计税标准不同分类 按税收的计税标准不同，可以分为从价税和从量税。 从价税是以征税对象的价值量为标准，按一定比率计算征收的税。税额多少随价格的变动而变动。如增值税、营业税等税种；从量税是按征税对象的重量、数量、面积、体积等为标准，采用固定税额征收的税。税负不随价格高低而变化。如资源税等税种。 另外，还可以按税负是否可以转嫁分为直接税和间接税；按税收收入形态分为实物税和货币税等等。 五、几种主要税种 1．流转税类 (1)增值税。 增值税是对生产流通和劳务服务各环节的增值额征收的一种税谓“增值”是指纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值或商品附加值，其新增价值的大小取决于政府根据政治、经济条件而规定的相应扣除项目的多少。因此，严格地说，增值税是以法定增值额为征税对象的一种税。 (2)消费税 消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或者销售数量征收的一种税。消费税的开征对于调整产品结构，引导消费，调节收入差别，保证国家财政收入有重要意义。目前我国消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等十一类商品。 (3)营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。《中华人民共和国营业税暂行条例》缩小了原营业税的征收范围。现行营业税与增值税、消费税相配合，构成我国流转税体系。 2．所得税类 (1)企业所得税。企业所得税是对中国境内的内资企业或组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 (2)外商投资企业和外国企业所得税。外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中外合资、合作经营企业和外资企业(简称外商投资企业)的生产、经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 (3)个人所得税 个人所得税指对个人所得征收的一种税。《中华人民共和国个人所得税法》统一并完善了我国个人所得税的征收制度。 (个人所得税法)规定，在我国境内有住所或无住所，在境内居住满一年的个人就其来自中国境内外的所得，以及在我国境内居住不满一年的外国人就其来自中国境内的所得征收个人所得税。即个人所得税法适用于我国居民，也适用于在我国境内取得所得的非居民。个人所得税的征税范围包括十一项。其中工资、薪金所得适用5％至45％的9级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得