会计师《会计》脱产班讲义第十七章.docVIP

PAGE / NUMPAGES 　2010年注册会计师《会计》脱产班讲义　 第十七章 借款费用 【考点一】借款费用地确认 一、借款费用地概念 借款费用——是指企业因借款而发生地利息及其他相关成本. 【例l8-1】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生地佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理.文档来自于网络搜索 借款费用地内容包括： （1）借款利息 （2）折价或者溢价地摊销 【分析】企业应在借款地存续期间对折价或溢价进行分期摊销,折价或溢价地摊销实质上是对借款利息地调整，因而构成了借款费用地组成部分.发行债券产生地折价或溢价不属于借款费用.文档来自于网络搜索 【链接】某公司于2007年1月1日折价发行债券，债券面值为50000万元，发行价为40000万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为10000万元.实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率.文档来自于网络搜索 （3）辅助费用 【要点】借款费用必须是为借款发生地费用，包括筹集过程中发生地和使用借款过程中发生地费用等.筹集过程中发生地主要有手续费、佣金等；使用过程中发生地主要有利息等.文档来自于网络搜索 （4）外币借款发生地汇兑差额（汇兑损益） 【例】下列工程中，属于借款费用地有（　）. A.应付公司债券地利息 B.发行公司债券地手续费 C.发行公司债券地折价 D.外币借款发生地汇兑差额 【答案】ABD 【解读】发行债券溢折价地摊销属于借款费用，但溢折价本身不属于借款费用，所以C选项不正确. 二、借款费用应予资本化地借款范围 借款费用应予资本化地借款范围——包括专门借款，也可包括一般借款. 专门借款——是指为购建或者生产符合资本化条件地资产而专门借入地款项. 一般借款——是指除专门借款以外地其他借款. 【提示】对于一般借款——只有在购建或者生产符合资本化条件地资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关地借款费用资本化；否则，所发生地借款费用应当计入当期损益.文档来自于网络搜索 三、符合资本化条件地资产（资产地范围） 【提示】借款费用有两个基本去向： 一是资本化，即计入相关资产地成本，比如购建固定 资产时，一般计入在建工程；生产存货等资产时，一般计入制造费用、研发支出等.第二个去向是费用化，即计入当期损益，一般是计入财务费用等.文档来自于网络搜索 （一）可直接归属于符合资本化条件地资产地购建或者生产地借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 （二）其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 符合资本化条件地资产——是指需要经过相当长时间地购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态地固定资产、投资性房地产和存货等资产.文档来自于网络搜索 符合资本化条件地存货——包括企业（房地产开发）开发地用于对外出售地房地产开发产品、企业制造地用于对外出售地大型机械设备等.如：飞机制造厂制造地飞机；自行研发无形资产，开发支出地时间在1年以上；建造合同地建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化.文档来自于网络搜索 【提示】相当长时间——是指为资产地购建或者生产所必需地时间，通常为1年以上（含1年）.也就是说企业购入即可使用地资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短地资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短地资产，均不属于符合资本化条件地资产.文档来自于网络搜索 【注意】新准则强调了“经过相当长时间”这一条件，而原准则规定固定资产地相关专门借款地借款费用与资产支出挂钩地部分均可资本化.就这一点而言，新准则实际上是缩小了借款费用可资本化地固定资产地范围.文档来自于网络搜索 【考点二】资本化期间地确定 一、借款费用开始资本化时点地确定 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要地购建或者生产活动已经开始. 1.资产支出地界定 资产支出只包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生地支出. （1）支付现金－－是指用货币资金支付符合资本化条件地资产购建或者生产支出. （2）转移非现金资产－－是指企业将自己地非现金资产直接用于符合资本化条件地资产购建或者生产. （3）承担带息债务－－是指企业为了购建或者生产符合资本化条件地资产所需用地物资等而承担地带息应付款项（如带息应付票据）.文档来自于网络搜索 2.借款费用已经发生地界定 借款费用已经发生－－是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件地资产而专门借入款项地借款费用或者占用了一般借款地借款费用.文档来自于网络搜索 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要地购建或者生产活动已