审计证据的三角互证法.docxVIP

阴窑 审 计 园 地 审 计 证 据 的 三 角 互 证 法 一、审计环境的变 化与审计证 据的来源 审计 方法的发展 与审计环境 的变化是密 不可分的遥 随着 经济环境 日益复杂袁审计目标不断改变 袁审计方法也需要 不断 改进袁审计证据来源也就从 单一证据逐 渐发展为三 方证据遥 员援以会计资料为主要审 计 证 据 来 源 的 阶 段 遥审计发展 的 早期 袁被审计单 位 生 产 规 模 较 小 袁经济业务 较 为 简 单 袁财产所 有权与经 营权尚未彻 底分离袁 此 时财产所有 者委托审计 师对 受托经营 者的行为进 行检查的目 的是查错防 弊遥 这一阶 段审 计师采用 的是账项审 计的方法袁 通过对账表 上的数字进 行详 细核实来 判断是否存 在舞弊行为 或非故意差 错遥 审计证 据是 做出 审 计结 论 的 基 础 袁因此需要 进 行 检 查 尧核对尧加总和重新 计算 等 工作 袁以保证账 证 相 符 尧账账相符 和 账 表 相 符 遥随着被 审计单位 规模的扩大 尧审计范围的扩大 袁审计师开始采用 抽样 审计方法 袁但是审计证据的 取得始终局 限于会计资 料本身遥 圆援以会计资料与内部控制制度为主要 审计 证据来 源的 阶 段 遥进入 圆园世纪源园年代以后袁大型企业不断 涌 现 袁经济业务 量日 益 增加 袁会计系统 也 日 益 复 杂 遥此时袁企业所有权 与 经 营 权相分离 袁所有者缺位袁会计报表的信息需求 主要来自股 东和 债权人曰审计工作的主要目 标不再是查 错防弊袁而是验证会计 报表 是 否 真 实 尧公允地反 映 了 被 审 计 单 位 的 财 务 状 况 和 经 营 成果 遥同时袁审计成本日益 增 加 袁审计师已 经 无 法 依 靠 详 细 审 计来完成 审计任务遥他们在进行抽样审 计时袁进行样本选 择以 判断 抽 样为 主 袁因此带有 很 大 的 盲 目 性 遥此时袁审计师逐渐 认 识到袁企业内部控制制度的 健全程度与 企业资产的 安全性尧会 计资 料 的 正 确 性 以 及 舞 弊 差 错 发 生 的 可 能 性 有 密 切 的 关 系 遥 其后袁 他 们进一步认 识到内部控 制与抽样审 计方法之间 也有 着密切的 关系袁 并由 此进入了审 计方法发展 史上的制度 基础 审计阶段 遥 早期的内 部控制范围 基本上只关 注与审计相 关的 会计 控 制制 度袁主要包括 分 工 尧牵制尧授权尧汇报尧稽查等内部 控制活动 曰审计证据的来源 主要有两个 方面院一是由客户 提供 给审计师 的会计资料 袁二是企业的内部 控制渊包括会计控 制和 管理 控 制冤制度遥但是不难看出 袁圆员世纪前的审计证据仍然 大 多来自于 被审计单位 内部遥 猿援三方面审计证据来源的阶段遥当前袁审计方法已经 发展 到现代风 险导向审计 方法的阶段 遥 国际及各 国审计准则 均提 高了审计 师了解客户 经营状况的 标准袁 并认 为有关公司 经营 状况的信 息是审计证 据的一个基 本来源遥例如袁国际审计准则 第 猿员缘号尧第圆源园号以及第缘源园号征求意见稿中明确指出经 营状况的 信息院淤有助于审 计师制定审 计计划曰于本身构成了 审计证据 曰盂提供了评价其 他证据来源 的背景信息 遥这就大大  提高了验 证野账实相符冶的要求遥由此袁审计师不仅需要获取被 审计单位 陈述内在一 致性的证据 和内部控制 制度有效 性的证 据袁还要获取被 审计单位自 身经营及其 所处环境 的证据遥这就 是说企业 与其利益相 关者相互作 用袁形成了一张经 济关系网 袁 企业的一 切生产经营 活动都离不 开这张网遥 审计师只 有在了 解了 与 被 审 计 单 位 相 关 的 各 种 经 济 关 系 的 真 实 情 况 之 后 袁才 能正确判 断管理层的 财务陈述和 呈报的财务 结果是否 真实地 反映了企 业的经营状 况遥 信息 是对客观事 物的反映或 陈述袁 是对 原始数据进 行人 为加工处 理而生成的 产物遥 笔者 根据信息的 定义归纳 总结了 现代审计 方法中的三 方证据来源 院 企 业经 营 状况 渊耘月杂冤是指关于被审计单位自身及其所处 经济 关 系网 的 状 况 袁不仅包括 宏 观 经 济 环 境 尧经济事件 尧行业 环境尧来自监管方面及其他 方面的外部 因素袁还包括企业经营 目标尧企业经营战略及相关 风险尧企业经营环 节的运营及 结果 等内部因 素遥 管 理 信 息 媒 介 渊酝陨陨冤是指将企业经营状况生成可用信息 的介 质 袁不仅包括政 策 尧制度尧人员尧会计及其他信息 系 统 袁还 包括经营 单据和文件 等中间信息 载体遥 作为 传统审计证 据来 源之一的 内部控制制 度也是一种 管理信息媒 介袁 它直接 作用 于会计信 息及其他信 息的生成过