实训一的定稿（最终）.docVIP

高级财务会计 案例与实训 案例一 小组成员： 范琳琳方晨玲李杨杨孙燕雯根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并称述判断依据。 答：使用的是权益结合法，判断依据： 借：长期股权投资 333（370*90%） 贷：股本 60 盈余公积54（60*90%） 未分配利润 144（160*90%） 股本溢价 75 （1）资产负债表中大部分（除了长期股权投资，所有者权益项目）科目金额都是由渤海和黄海公司个别资产负债表科目账面价值合计数额。如合计流动资产1419=母公司账面价值1119+子公司账面价值300 （2）权益结合法下会并入子公司中属于母公司的留存收益。如题目中：540000为换股合并新增部分。 （3）由于合并发生在2010年12月31日，购买法应该确认合并发生日到年末子公司取得利润为投资收益（本题中没有），而权益结合法应该确认投资当年因为合并子公司经营活动产生的利润而取得投资收益。题目中：投资收益共计820000，其中对黄海公司投资收益720000。 （4）在渤海公司的所有者权益变动表中可以看出渤海公司进行了追溯调整（权益结合法下，视同母公司与子公司以一体化存续下来）把母公司合并后个别报表中盈余公积的上年年末数2400000调整为2940000作为本年年初数，未分配利润上年年末数2100000调整为2820000作为本年年初数。 按照所给定的的资料，对上述企业合并事项采用另一种会计处理方法进行会计处理，并编制2010年度的合并财务报表（资产负债表要求给出期初数及期末数）。 答：即：采用购买法 会计处理： 借：长期股权投资 4800 000 贷：股本 600 000 资本公积 4200 000 借：存货 100 000 固定资产 200 000 无形资产 300 000 贷：资本公积 600 000 借：股本 500 000 资本公积 1600 000 盈余公积 600 000 未分配利润 1600 000 商誉 930 000 贷：长期股权投资 4800 000 少数股东权益 430 000 资产负债表工作底稿 项目 渤海公司 黄海公司 合计 抵消 合并 账面价值 调整后 账面价值 资产 流动资产： 货币资金 171 80 80 251 251 交易性金融资产 10 10 10 应收账款 450 100 100 550 550 预付款项 58 20 20 78 78 其他应收款 40 20 20 60 60 存货 390 80 +10 90 480 480 流动资产合计 1119 300 310 1429 1429 非流动资产： 长期股权投资 548 548 -480 68 固定资产 1100 150 +20 170 1270 1270 在建工程 150 25 25 175 175 无形资产 30 45 +30 75 105 105 非流动资产合计 1828 220 270 2098 1618 商誉 +93 93 资产总计 2947 520 580 3527 3140 负债和所有者权益 流动负债: 应付账款 320 26 26 346 346 预付款项 66 5.9 5.9 71.9 71.9 应付职工薪酬 102 20.4 20.4 122.4 122.4 应交税费 46 7.1 7.1 53.1 53.1 其他应付款 28 0.6 0.6 28.6 28.6 流动负债合计 562 60 60 622 622 非流动负债： 长期借款 530 90 90 620 620 长期应付款 65 65 65 非流动负债合计 595 90 90 685 685 负债合计 1157 150 150 1307 1307 股东权益： 股本 610 50 50 660 -50 610 资本公积 670 100 +60 160 830 -160 670 盈余公积 250 60 60 310 -60 250 未分配利润 260 160 160 420