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现代风险导向审计在应用中的问题及改进对策 摘要:近年来,审计失败和诉讼案件的频繁发生,严重损害了审计职业形象,致使审计职业界而临了前所未有的巨大挑战，因此，审计理论与实务界积极探索降低审计风险、提高审汁质是的有效途径。在探索中,人们将目光逐渐聚集到了风险导向审计模式上。然而因人们对其研究和理解还不很彻底,造成了在实务运用中的诸多问题，比如审计失败。因此,如何提高理论对风险导向审计的指导作用，加强风险导向审计的实际操作性，是当前审计界而前的重要课题。 关键词:风险导向审计风险理论基础 —、现代风险导向审计的理论基础 (-)资源的有效配置的理论 与其他任何资源一样审计资源也是有限的。所谓的审计资源是指审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、物力、财力和时间的总和，随着经济发展的円趋多样化，社会对审计的需求显也在不断的增加。从而使得审计任务的日益扩大与审计资源的相对不足之间产生了矛盾。因此,必须有效地使用审计资源,合理进行配置。 (二)风险的不可避免性理论 风险是指某一特定危险情况发生的可能性，它具有不确定性。审计木身的技术特点决定了审计风险是不可能避免的。风险导向审计观点认为：既然风险是存在的并且是不可避免，那么就应主动将风险观念融入到整个审计过程。以风险评价作为基础,来制定审计计划，实施审计程序进而来收集审计证据,最终达到将审计风险降低到可接受水平的H的。因此从某种程度上可以说,风险的不可避免性是风险导向审计的重要理论基础。 (三)成木与收益的权衡理论 会计师事务所是企业，以营利为目的。其收入来源于所服务的客户，而其收费的高低，是市场竞争的结果。经济学原理告诉我们:在完全竞争的市场环境下，会计师事务所只能通过降低审计成本而不是提高审计收费来生存和发展，而审计成本的高低主要取决于所采用的审计方法。因此审计人员为形成恰当的审计怠见而收集充分有效的审计证据时,必须遵循成本效益原则来实施审计程序,而在运用风险导向审计模式进行审计时就体现了成木效益的原则。 二、现代风险导向审计在应用中存在的主要问题 (一)法律、法规尚不完善。 现代风险导向审计产生的直接原因是法律诉讼风险的增加^特别是到了 20世纪60年代中期后，审计职业界进入了所谓的“诉讼爆炸”时代,经营失败导致审计失败的案例屡见不鲜。虽然目前在我[8有《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》等一系列法律文件,但这些文件对我国审计师和注册会i+师法律责任的规定还比较空洞,缺乏具体的可操作性，民事赔偿制度不够完善，注册会计师承担的法律风险相对较小。这就造成了注册会计师不但不会疏远那些法律风险高的客户，而乜还会忽视审计过程中存在的一些风险,审计质量也因此受到了影响，最终背离了现代风险导向审计的初衷。 (二)信息库资料相对滞后 现代风险导向审计要求审计师在计划阶段就必须充分的了解被审计客户整体的经营环境,从内外部取得大量的信息，然后根据不同的审计风险,设计个性化的审计程序。为此会计师事务所必须建立功能强大的数据库,以满足审计师在风险评估时需要了解被审计单位的战略、流程、等所需要的资料的目的。但是在目前,我国大多数会计师事务所对行业的风险和企业经营风险缺乏了解，通过对信息库所提供资料的研究开发远不能满足现代风险导向审计的要求。 (三）目前审计界从业人员素质、技术水平尚不理想。。 现代风险导向审计要求,每个审计师不仅必须熟悉财经法律法规、审计、会计知识,而乜还要有战略管理理论、系统理论的基础,并能在此基础上灵活掌握和运用业绩评价、薪酬管理及数理统计模型对风险评估进行定性和定￡评估的技巧》这就要求审计师必须是复合型的人才。但是在目前大多数会计师事务所中熟悉审计、会计、工程技术方而的人才虽然很多,而适应现代风险导向审计的复合型人才却非常稀缺,特别是内部审计人员多数是从会计或者行政岗位转过来的情况下,工作后大多没有专业的进修机会,从而使得现代风险导向审计在实际应用中不能顺利完成预定的审计任务。 三、现代风险导向审计在应用采取对策的几点思考 现代风险导向审计通过“战略分析 经营环节分析 会计报表剩余风险分析”，把会计 报表错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来。可以说现代风险导向审计摒弃了传统风险导向审计重“效率”轻“效果”的不足,将审计资源分配在高风险领域。如何有效的发挥现代风险导向审计的作用,还需要多方的改进。 (-)明确注册会计师的法律责任,强化执业环境的建设。 现代风险导向审计应用的一个基本前提是法律风险,法律风险越高,对注册会计师的约束作用越大。目前我国在这方而的法律还存在许多漏洞，需要采取措施完善我国的法律环境,明确相关的法律条款。首先是要明确注册会计师的法律责任，当审计失败时,可以依据有关的法律条文，对审计失败划分类