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第三章 消费税法 主讲人: 吉文丽 新疆农业职业技术学院 2011.2 第三章 消费税法 消费税概述 消费税基本要素 消费税的计算 消费税征收管理 纳税申报与账务处理 本章学习效果测试 消费税法 ★注意：除黄酒、啤酒外的酒类包装物押金，无论是否逾期，均并入销售额。 ★注意:以旧换新,若是金银首饰,则按收取的现金为销售额, 其他的,按新产品的价(旧货折旧+现金) 消费税法 （二）三大特殊计算 1. 自产自用销售额的确定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 但是，纳税人自产自用的应税消费品，若是用于其他方面的，则应于移送使用时缴纳消费税。 消费税法 (1)“价格优先”，当月同类消费品的销售价格；上月或最近月份同类消费品的销售价格。指加权平均销售价格。 (2) 没有“销售价格”时，使用组成计税价格。其计算公式为： 组成计税价格 = 成本+利润+消费税 消费税=组成计税价格×消费税税率 消费税法 组成计税价格 = (成本 + 利润)÷(1–消费税税率) 或 = 成本×(1 + 成本利润率)÷(1–消费税税率) 注意：成本利润率统一为10%，但若交消费税的产品，国家单独有规定，见教材： 消费税法 【例】“三八”妇女节，ABC公司将100盒新研制的化妆品发放给全体女职工，将其余500盒移送生产车间继续生产化妆品。每盒生产成本为80元，该公司同类化妆品平均销售价格为每盒150元(不含增值税)，全国平均利润率为5%，消费税税率为30%。要求：(1)计算ABC公司向职工发放该批化妆品应缴纳的消费税；(2)若没有同类化妆品的销售价格，应如何计算应纳消费税税额？ 消费税法 (1)价格优先： 销售额=150×100=15000 增值税销项=15000×17% 消费税=15000×30% (2)若没有销售价格 组成计税价格=80×100×（1+5%）÷(1–30%) =12000 增值税销项=12000×17% 消费税=12000×30% 消费税法 注意：外购应税消费品已纳税款的扣除 按当期生产领用数量计算扣除外购已纳消费税税款。扣除范围包括： (1) 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； (2) 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； (3) 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； (4) 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 消费税法 (5) 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油； (6) 以外购已税烟丝生产的卷烟； (7) 以外购已税化妆品生产的化妆品； (8) 以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； (9) 以外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； (10) 以外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎； (11) 以外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。 消费税法 【例】甲厂6月份期初库存化妆品1万元，当月又从某日化厂购进化妆品10万元，期末库存化妆品3万元，所领化妆品全部用于生产化妆品，当月取得化妆品对外销售收入15(不含增值税)万元。已知化妆品的消费税税率为30%，要求计算甲厂6月份应纳消费税税额。 消费税法 当期领用了多少？8万元， 已交消费税多少？8×30%=2.4 应交消费税=15×30%-2.4=2.1 思考：与增值税进项抵扣的区别？ 消费税法 【思考】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购特定应税消费品，用于继续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予按当期生产领用量从应纳消费税税额中抵扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有( )。 外购的已税玉石用于生产首饰 B. 外购的已税烟丝用于生产卷烟 C. 外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车 D. 外购的已税摩托车生产的摩托车 消费税法 【例】某鞭炮厂2009年5月，以不含税出厂价187.2元/箱对外销售某高档鞭炮1155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮412箱，每箱零售价280.8元/箱，计算该厂当月应纳消费税税额。（已知增值税税率为17%，消费税税率为15%）。 消费税法 【例】某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元，销售子午线轮胎取得销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（消费税率3%，成本利润率为5%，增值税率17%）。 消费税法 【例】某企业是一般纳税人，其用粮食酒精勾兑白酒280吨全部用于销售，当月取得销售额1404万元（含税），当月初库存外购粮食酒精余额为170万元，当月购进粮食酒精2