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新企业所得税法及条例讲解 第一章?? 总则一、企业所得税纳税人（税法第一条、条例第二条、第三条）法第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。????个人独资企业、合伙企业不适用本法。条例第二条：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。条例第三条：企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。　　企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。一（一）实行法人税制，以公司法人作为基本纳税单位。原内资条例规定：以独立核算来界定纳税人标准，并要求同时具备三个条件。原外资法规定：依法注册登记来界定纳税人，基本是以法人作为外资企业所得税纳税人的认定标准。新所得税法实行法人税制的原因：实行法人税制是世界各国所得税制发展的方向,有利于合理规范企业所得税纳税人。集团公司下属的子公司，原在北京汇总缴纳的，一般都应该就地缴纳所得税（联通、神华、银行）。但分公司没有法人资格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。对于没有法人资格而属于自然人性质的个人独资企业，应纳入个人所得税的征税范围。合伙企业的股东承担无限责任，个人财产和企业财产无法明确区分，并且没有法人资格，为避免重复征税，也不缴纳企业所得税。个体工商户以自然人为主体，不属于企业，不应该缴纳企业所得税而应该征收个人所得税。但一人有限公司属于有限责任公司的范畴，应缴纳企业所得税。一（二）企业所得税纳税人范围1.居民纳税人的三个标准A．成立的依据为中国的法律、行政法规。包括《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》、《社会团体登记管理暂行条例》等，都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。B．在中国境内成立。这是属于地域管辖权的体现，即在中国境内成立的企业或其他取得收入的组织，其成立条件、程序以及经营活动等方面都应当适用中国的法律、法规。C．属于取得收入的经济组织。企业所得税是对所得征收的一种税，所以，纳税人必须是取得收入的主体，才能属于新企业所得税法规定的企业。列举：企业、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织一般包括：基金会、商会、农民专业合作社等，随着经济社会发展而出现的其他类型的取得收入的组织。一（三）非企业所得税纳税人1.个人独资企业、合伙企业不适用本法。是国际上通行的做法，大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，因此，实行法人税制也是我国企业所得税制改革的方向。原因一：不具备法人资格。原因二这两种主体缴纳的是个人所得税。避免重复征税。《中华人民共和国个人独资企业法》第二条规定：“本法所称的个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”所以，个人独资企业是以投资人的个人财产对外承担无限责任的，生产经营所得即出资人个人所得交纳个人所得税。企业本身没有独立的所得和财产，所以不属于企业所得税纳税人。《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定：“本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照合伙企业法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙。”普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其任缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。普通合伙企业，其生产经营所得就是合伙人的所得，由合伙人依法纳税。有限合伙人，也是由有限合伙人和普通合伙人分别纳税，企业本身没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税纳税人。2006年8月修订的《中华人民共和国合伙企业法》，明确“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”。这次新的企业所得税法同时规定个人独资企业和合伙企业不适用本法，实际上是现行法律规定和税收政策的重申和延续，并且很好地处理了税收法律与其他法律之间的衔接。??依照外国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业，不属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业。原因1：有可能构成非居民企业纳税人或居民企业纳税人。例题：会计师事务所。自由职业的设计师。如果外国的独资企业和合伙企业在我国经营，按我国对非居民企业取得收入的几种情况进行判定，符合设有机构、场所取得利润的，就要按照营业利润的方式征税，如果转让技术取