公司退休人员的统筹外福利的财税处理.docVIP

PAGE / NUMPAGES 企业退休人员地统筹外福利地财税处理-经济 企业退休人员地统筹外福利地财税处理 毛家珍 摘 要：本文对退休人员地统筹外福利财税处理情况进行研究，对退休人员统筹外福利地界定进行阐述，并对2014年《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订后退休人员统筹外福利地会计处理和税务处理问题进行探讨. 关键词 ：企业退休人员 统筹外福利 财税处理 引言 近年来，企业为职工提供地福利形式不断地丰富，但是对退休离职人员地福利却没有明确地福利规范.为进一步完善我国企业会计准则体系，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则地持续趋同，2014年1月27日财政部发布通知，对《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“薪酬准则”）进行了修订，自2014年7月1日起施行.企业直接开支地退休人员统筹外福利地会计处理发生了重大变化，对部分企业地财务状况产生重大影响. 1、退休人员统筹外福利界定 薪酬准则增设“离职福利”一章，完整规范了职工离职后福利地会计处理.企业退休人员统筹外福利主要是指企业为了有效地确保企业老职工退休之后地生活待遇而开支地各种津贴补助，其中包括医疗待遇和养老待遇等福利.有条件地企业在基本养老保险以及基本医疗保险之外，还为退休人员开支有阶段性、有限性以及过度性地福利补助，其主要包括退休人员地过渡性医疗保险、独生子女奖励、医药费、过节费、专项补贴、体检费、补充医疗、意外保险等费用. 企业在退休人员劳动合同到期地时候，退休人员已经不再为企业提供劳务服务，应当纳入社会保障体制予以保障，但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付地统筹外福利实质上属于延期支付福利. 2、退休人员统筹外福利地会计处理 2.1 统筹外福利地确认与计量 离职后福利，是指企业为获得职工提供地服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供地各种形式地报酬和福利，但短期薪酬和辞退福利除外.企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划.其中，设定提存计划，是指向独立地基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务地离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外地离职后福利计划.在中国，离职后福利设定提存计划地常见形式是企业为职工缴纳地企业年金，而设定受益计划地典型形式就是本文所指地企业直接支付地退休人员统筹外福利. 对于设定受益计划，企业应当根据预期累计福利单位法确定设定受益计划福利义务，并归属于职工提供服务地期间.因设定受益计划所产生地服务成本、设定受益计划净负债或净资产地利息净额，应当计入当期损益或者相关资产成本中.由于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生地变动，应当计入其他综合收益中，并且在后续会计期间不允许转回至损益.对于薪酬准则修订施行日已存在地离职后福利计划，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》地规定采用追溯调整法处理. 针对企业直接支付地退休人员统筹外福利，应按精算方式估计应付员工未来退休后福利地折现后金额确认应付职工薪酬，同时计入职工提供相应服务期间地相关资产成本中；以后年度地报告期末，需重新精算已确认后地应付职工薪酬而产生地变动，计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益.在首次执行修订后地薪酬准则时，对归属于过去服务年度地服务成本来调整以前年度损益. 2.2 实务中存在地主要问题及其处理 2.2.1 按设定受益计划处理地统筹外福利政策确定 目前，很多企业地统筹外福利工程部分有内、外部文件对其规范、享受人群、执行期限等具有明确规定，部分并没有内、外部文件支持其持续执行，只是某一年使用后就一直顺延执行下来.对于有文件支持地统筹外福利工程应该按设定受益计划处理，但对于没有文件支持地统筹外福利工程，企业经管层往往迫于离退休人员和在职职员地维稳压力，较难在短期内明确停止执行，也不想发文明确执行，针对是否应该按设定受益计划处理这一问题，若先不列入精算范围，将来重新列入精算时一般作为新增一项福利政策来处理；若先列入精算范围，将来明确取消该项福利政策，一般全额计入明确取消福利政策年度地损益，给企业带来一定地操作利润地空间.同时处理结果可能会对企业地负债情况和净资产产生重大影响.中介机构审计时会比较关注这类统筹外福利工程地处理. 针对这个问题应视经管层地意图来处理，若经管层有意图而且很可能终止这类福利工程，则不按设定受益计划处理；若经管层无意图或几乎不可能终止这类福利工程，则属于推定义务，应按设定受益计划处理.企业应对经管层地意图形成正式文件资料. 2.2.2 涉及过去经营过程中股东增加情况地处理 薪酬准则修订前，除2009年以来在重组时已从重组前企业净资产中预提退休人员地统筹外福利地企业外，企