内部控制、内部审计和企业治理的关系.docVIP

PAGE / NUMPAGES 内部控制、内部审计与公司治理地关系-会计 内部控制、内部审计与公司治理地关系 武婷 摘要：中国版SOX法案地出台，将内部控制、内部审计与公司治理地关系上升为理论界与学术界普遍关注地热点.本文从三者地内涵出发，深入分析三者之间地相互关系，并对三者之间地关系进行整合，为企业制定和实施有关内部控制、内部审计和公司治理地有关制度和规范提供一定地指导，同时为内部控制评价体系提供有力地支持. 关键词 ：内部控制；内部审计；公司治理 一、问题提出 随着各国资本市场地不断深化，经济环境也变得越来越复杂.如20世纪初美国“安然”、“世通”、“施乐”和“默克药厂”等事件地爆发，致使美国公司经管层面发生了严重地信任危机.这直接迫使美国出台了华尔街自1933—1934年以来最大力度地一次系统改革措施，也就是著名地2002年公司治理改革方案《萨班斯—奥克斯利法案》（简称SOX法案），该法案对财务会计信息披露地准确性、改善公司治理方案等方面提出了严格地法律规定.这将公司治理问题推向了一个研究地新高潮. 然而，我国公司治理问题也层出不穷，这主要是由于我国关于公司治理基本理论研究一般滞后于实践地发展.美国SOX法案颁布以后，我国也不断完善符合我国资本市场地公司治理方案，制定出了中国版地SOX法案：《内部控制基本规范》和《配套指引》.不难看出，不管是国外还是国内，在公司治理问题上，都开始广泛关注内部控制和内部审计，将其二者地研究推向了一个新地高潮.通过学者们地研究发现，内部控制、内部审计与公司治理不断交织、融合，在提高公司内部治理上发挥着重要作用. 二、公司治理、内部控制和内部审计地内涵 （一）内部控制 在SOX颁布以前，1977 年《国外反贿赂法案》要求上市公司建立一个针对交易和资产地有效内部会计控制系统；COSO委员会于1992年9 月发布了《内部控制—整合框架》（以下简称内控），并于1994年进行了增补. 这大大拓展了内控地范围，使内控发生了质地变化.2002年SOX法案404 节扩大了经管层和审计师对内控有效性地责任，要求经管层对内控进行定期披露、对内控有效性做出评估，并声明对内控地有效性负有责任；同时，其报告须经独立审计师验证，并出具报告.而在此之前，公司只须披露审计师变更方面地信息，对于内控问题则属于可报告事项. 从内控演进地历程和相关研究，可以得出结论，即内控是企业赖以生存地关键系统，它是公司治理地重要组成部分，是一种权力制衡.环境变迁和内控发展加大了经管层和审计师特别是董事会对内控地责任，拓展了内控在风险经管中地功能. （二）内部审计 1979年国际内部审计师协会(IIA）专业准则中指出：内部审计是基于组织内部地独立功能和评价职能，通过检查和评价组织地活动来为组织进行服务.（以下简称内审）从定义可以看出内审是作为组织地控制职能，来考核、评价组织地其他控制职能.首先在组织内部建立相应地计划，在执行计划时监控企业地基本运营状况，确保实现组织地既定目标，这些深层次地努力均可看作是控制.因此内部审计自身就是控制职能，它是一个持续、动态地过程，贯穿于公司地整个经营活动体系中. 在2002年美国一系列财务舞弊丑闻爆发，由于内审与公司治理有着不可分割地联系，使人们对内审有了前所未有地重视.2002年8月1日，NYSE宣布接受IIA地建议要求所有上市公司必须设立内审机构以改善公司治理结构.根据相关准则规定，审计委员会决定内审主管地聘任和解雇.这在一定程度上大大提高了内审地地位，内审由此进入了一个崭新地阶段. （三）公司治理 从1976年西方学者詹森和麦克林首次提出了委托代理关系后，公司治理问题便成为人们广泛关注地焦点.从概念上看公司治理有广义和狭义之分. 公司治理又可分为内部公司治理和外部公司治理.所谓内部公司治理是一种控制制度，用来约束和经管经营者行为，由股东会、董事会、监事会和高管层组成，旨在提高财务信息质量、确保企业财产安全完整、实现企业经营经管目标.所谓外部公司治理是一种控制制度，通过经管体制和外部竞争市场（如资本市场、产品市场等）对企业经管行为进行约束.内部控制和内部审计就是针对内部公司治理结构来说地. 三、内部控制、内部审计和公司治理地相互关系 （一）内部控制与内部审计 内审是组织内部确保受托经济责任有效履行地一种特殊地经济经管控制机制，它地合理设置可以发挥制约利益相关者、保证会计信息地质量等作用. 监督作为内控中一个独立地要素主要是通过内审地形式表现出来地.监督是