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PAGE / NUMPAGES 成本费用粘性成因及后果分析-会计 成本费用粘性成因及后果分析 江婉滢 摘要：随着经济地快速发展，企业之间地业务往来也越来越频繁，企业成本费用也会随着业务量地变动而有所变动，进而产生了成本费用粘性概念.成本费用控制一直是财务经管地一个主要部分，因此经济学术界也纷纷开展对成本费用粘性地理论、成因分析，研究其对企业造成地影响.本文通过归纳总结后，参考各学者对成本费用粘性地研究成果，在此基础上探讨成本费用粘性地成因及后果，首先阐述成本费用粘性地理论概念，接着分析成本费用粘性地成因，最后探索成本费用粘性对企业造成什么地后果，进一步丰富学术界地研究成果. 关键词 ：成本费用粘性；成因；后果 一、引言 成本控制经管一直是企业一个重要地控制部分，全面地研究成本地动态变化，能为企业进行经营决策以及未来发展规划提供有效财务数据.传统地成本动态分析是认为企业地业务量变化方向对成本费用地变化方向并无多大关系，提出地理论结论是业务量地提高量和降低量一样时，成本费用地增加量和减少量也是一样地.然而从国外学者Kenneth Callja、Michael Stelia ros 和Dylan C.Thomas（2006）通过对3500 家公司地实证研究分析发现，成本费用地具有粘性地.国内学者孙铮等也同样对我国292家公司地财务数据进行实证分析，也得出地结论是成本费用是具有粘性地. 通过各学者地实证探究，可以看出成本费用粘性过大时，必然会在很大程度上造成企业地资金负担，长期以往，以致企业损失严重.虽然企业不能人为地消除成本费用粘性，但是企业能够通过加强对成本控制地经管，提高企业资源地使用率，尽可能地充分消耗可用资源，便能提高成本控制水平，最终达到控制成本费用粘性过大地目标.鉴于此，本文开展成本费用粘性地成因及后果地研究分析，通过分析成本费用粘性地产生原因，其是如何在企业经营过程中出现地，以便探索成本费用粘性对企业造成地影响后果. 二、成本费用粘性概述 成本费用粘性是指成本费用随业务量变化时出现地不对称性，表现为成本在业务量增加时地变化率大于在业务量减少时地变化率. 例如：某企业地业务提高5%时，成本增加4%，可是当业务量减少5%时，成本只降低3%，即该企业地成本边际增加量4%大于边际减少量3%，这就是成本费用地粘性表现.因此成本费用粘性地另一个完整概念是：成本在业务量上升时地边际增加量大于业务量下降时地边际减少量，即业务量增加时地成本增加量大于业务量等额减少时地成本减少量，这种特征称为成本费用粘性.成本费用地边际增加量与边际减少量地差额反映了成本粘性地大小. 三、成本费用粘性地成因分析 1.契约限制造成成本费用粘性 契约论重点是说明企业在营销过程中地成本费用出现粘性地原因.通常企业经营地最终目标就是要让企业得到收益盈利，那么整个企业地经营行为就一定要和其他企业进行经济交易.不管是和供应商等等成本来源企业，还是和其他关联企业，以及和客户进行业务往来时，都需要双方之间签订业务往来地契约. 所以很多企业经营者为了减少和其他企业发生经济业务时产生地交易成本费用，一般都会签订合同期限比较长地契约，这样既能够确保自己企业地生产营销活动，也能够降低将来营销地变动情况.一个企业在日常地生产经营过程中所利用地各种经济资源，都是根据经管者确定地经营目标战略来决定地，而且根据实际地业务情况来实施分配，因为契约签订会造成这部分地成本费用变成不可控成本，当企业地业务数减少时，事实生产地经济利益并没有达到契约签订时经营者本来预期地成果，这时就需要企业对那些可控制地成本进行调整，可是对长期合同地契约进行调整地话，成本费用可能会更高些，只可以在将来地会计期间对这些成本费用进行分摊，要想即刻调整是比较困难地.所以，成本费用在契约造成一定地限制上，就整体上造成了成本费用地粘性. 2.效率地不稳定性造成成本费用粘性 效率论形成地成本费用粘性主要指地是企业在社会经济活动中，出现地例如企业业务量和企业地经济收入地变动有可能只是目前暂时地，如果这个时候就即刻对经济资源配置采取行动调整，就有可能会造成那些不必要地开支在调整时产生了，原本能够避免地成本费用在一这调整下又产生了，那么企业地损失又加大.并且在如今市场体制不完善地前提下，经济环境会随时有变动，结构也会随着市场变动而有所变换，在这种情形下，很容易就造成市场制度混乱，而对于那些又以市场制度作为约束条件地企业就很容易缺乏引导机制，容易造成企业地成本费用调整没有执行力量.因此在这些因素地影响下，企业整体地经营效率就很难在市场环境下体现出来，以至