成本法和权益法编制合并报表异同分析.docVIP

PAGE / NUMPAGES 成本法和权益法编制合并报表异同分析-会计 成本法和权益法编制合并报表异同分析 郭晶莹 摘要：本文首先介绍了合并财务报表地概念；然后，分别分析了权益法下和成本法下编制合并报表时地相关调整和抵消处理思路；最后，通过案例分别采用这两种方法编制调整和抵消分录. 关键词 ：合并财务报表；权益法；成本法；调整和抵消 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成地企业集团整体地财务状况、经营成果和现金流量情况地财务报表.因此，合并财务报表反映地是包括母公司和纳入合并范围地子公司在内地、经济意义上地一个整体地会计信息，从合并报表地视角来看，这个整体内部企业间发生地交易属于内容交易，应予以抵消.母公司通过合并取得地长期股权投资与子公司地股东权益进行抵消有两种方法，一种是将“长期股权投资”工程由成本法核算调整到权益法，然后再抵消，即权益法；另外一种直接按照成本法进行抵消，即成本法. 一、权益法下编制合并财务报表 （一）合并日或购买日相关抵消处理 对于同一控制下企业合并，将母公司对子公司地长期股权投资地入账价值与子公司在合并日股东权益地报告价值抵消；对于非同一控制下企业合并来说，首先将被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债调整到公允价值，然后再按照调整后地子公司股东权益与母公司取得子公司地长期股权投资抵消，同时还要确认商誉，商誉地金额=长期股权投资地初始入账价值与购买方享有被购买方可辨认净资产公允价值地份额地差额，若为负商誉计入营业外收入.若非100%控股，还要确认少数股东权益. （二）合并日后或购买日后相关地调整和抵消处理 1.将长期股权投资由成本法核算调整到权益法核算（1）同一控制下企业合并.长期股权投资工程地调整金额=（编报当期期末子公司股东权益总额－合并日子公司股东权益总额）×母公司持股比例；投资收益工程地调整金额=（子公司当期实现地净损益－子公司对股东分配地现金股利）×母公司持股比例，若连续编报以前年度调整地投资收益金额影响编报当期地未分配利润（期初）；若子公司其他综合收益发生变动以及除净损益、对外分配利润及其他综合收益以外地其他所有者权益变动，母公司相应地调整其他综合收益和资本公积工程. （2）非同一控制下企业合并.首先将被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债调整到公允价值，同时调整子公司资本公积工程.在调整到权益法时要考虑上述调整对子公司当年实现净损益地影响，本期长期股权投资工程地调整金额=（编报当期子公司调整后实现地净损益－子公司对外分配现金股利±子公司其他综合收益变动±子公司其他处上述以外地其他所有权权益变动）×母公司持股比例±以前年度按照权益法调整地长期股权投资地金额，同时相应地调整其他综合收益和资本公积工程；投资收益工程地调整金额=（调整后子公司当期实现地净损益－子公司对股东分配地现金股利）×母公司持股比例，若连续编报以前年度调整地投资收益金额影响编报当期地未分配利润（期初）. 2.将母公司对子公司地长期股权投资按照调整后地金额与子公司调整后股东权益进行抵消，若非100%控股，还要相应地确认少数股东权益，少数股东权益工程金额=编报当期子公司期末股东权益总额（若非同一控制下则为调整后地子公司股东权益总额）×少数股东持股比例.非同一控制下还要确认商誉，其金额与合并日确认地金额相等，若为负商誉影响母公司期初未分配利润. 3.将母公司股权投资收益与子公司对母公司地股利分配抵消，并确认少数股东损益，其中少数股东损益工程地金额=子公司当期实现地净损益（非同一控制下为调整后地净损益）×少数股东持股比例. 二、成本法下编制合并财务报告 （一）编制原理 成本法是指母公司对取得地子公司长期股权投资采用成本法进行后续计量，不存在增减股份地情况下，母公司对子公司长期股权投资在初始确认后，合并日后不再进行调整，即直接以合并日母公司确认地长期股权投资入账金额抵销子公司合并日股东权益，同时确认少数股东权益.合并日或购买日以后，只要将少数股东权益进行确认即可.子公司股东权益变动总额扣除掉少数股东权益地变动即为归属于母公司变动地部分. （二）调整和抵消思路 合并日或购买日相关地调整和抵消处理与上述权益法编制合并报表相同，此处不再赘述.合并日或购买日以后账务处理思路如下： 1.将母公司取得地子公司长期股权投资按照合并日或购买日地入账金额与子公司在该日股东权益抵消，相应地确认少数股东权益，账务处理与权益法下在合并日或购买日地抵消相同. 2.若为非同一控制下企业合并，被购买方地各项可辨认资产、负债及或有负债