增值税相关对私募基金的影响分析报告内部讨论稿.docxVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 增值税相关文件对私募基金的影响分析报告 ——内部讨论稿 在去年12月21日，国税局和财政部发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》明确了资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品经管人为增值税纳税人，同时也对纳税范围、时间进行了进一步的明确，将资管产品纳税问题再一次推向的高潮，越来越多的经管人开始咨询相关的问题。为了有效应对17年7月1日后正式实施的问题，避免合规、运营风险准备了该份针对私募基金的影响分析报告，用于内部分析讨论使用。版权文档，请勿用做商业用途 法规梳理以及解读 首先我们将对与私募基金相关的法律条款进行梳理，通过对法规原文的梳理了解具体的征税范围、计算方法。从16年3月至17年1月共发布了6条与资管行业相关的增值税相关办法。增值税相关法规的发布时间与主要内容：版权文档，请勿用做商业用途 发文时间 部门 发文 内容 2016-03-24 财政部、国税总局 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号 房地产业、建筑业、金融业、生活服务业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点 2016-04-29 财政部、国税总局 《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》财税〔2016〕46号 对于金融同业往来利息收入进行了明确。 2016-06-30 财政部、国税总局 《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》财税〔2016〕70号 进一步对于金融机构参与金融同业往来利息收入进行了明确。 2016-12-21 财政部、国税总局 《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》财税〔2016〕140号 1、明确定义保本收益； 2、明确持有至到期概念； 3、规定资管产品的经管人为纳税义务人； 4、从16年5月1日回溯加相抵 2016-12-30 财政部、国税总局货物和劳务税司 《国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》 1、明确了资管业务的范畴； 2、规范发放贷款注释 2017-01-06 财政部、国税总局 《关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》财税[2017]2号 1、2017年7月1日（含）以后开始缴税 2、2017年7月1日之前已经缴税的从后续的抵扣 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文梳理 法规原文 （1）金融服务征税范围 〔2016〕36号文附件1中的附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对于金融服务进行了定义 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 （2）销售额 〔2016〕36号文附件2中明确了销售额的计算规则 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（负差只能抵当年后面的正差，不能抵当年之前的正差）。版权文档，请勿用做商业用途 （3）免税规定 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号，以下简称《过渡政策的规定》）号文中第一条中第（二十二）项约定下列金融商品转让收入：版权文档，请勿用做商业用途 4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）经管人运用基金买卖股票、债券。 5.个人从事金融商品转让业务。 《过渡政策的规定》中第一条中第（二十三）项中约定，金融同业往来利息收入免税，同时对金融机构给了明确定义：版权文档，请勿用做商业用途 金融机构是指： （1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。 （2）信用合作社。 （3）证券公司。 （4）金融租赁公司、证券基金经管公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 （5）保险公司。 （6）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 法规解读 征税范围：包括金融商品转让收入以及贷款服务。对于赎回是否属于转让没有明确。另外对于贷款服务没有具体的表述，对于回购、债券利息等是否属于贷款服务没有明确。版权文档，请勿用做商业用途 销售额：对于转让收入已价差作为征税基础，贷款业务以利息作为征税基础。有点类似于一般纳税人的销项减进项的方式，