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合并报表财务规范指引 财务中心合并口 财务中心并口 目录 总则 基本的合并流程 总则 合并范围 合并时点 合并报表工作职责 企业合并的界定 总则 《企业会计准则第33号-合并财务报表》第二章为准 总则-合并范围 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用被投资方的权力影响其回报金额。 应注意： 1、权力的一般来源来自表决权，而非仅注意持股比例。表决权需具体根据章程约定是否足以单独控制股东会及/或董事会 2、是否可从被投资单位获取可变回报，而非固定回报 3、我方无义务在将来特定时间或特定条件下以固定价格将股权转让给他人 “合并日”的确定以《企业会计准则讲解》第二十一章解释为准 总则-合并时点 请注意股权工商变更日期不一定作为合并时点。对于二手项目公司收购，在满足以上条件的情况下，即便当时持股比例未达到50%，仍应以最终收购比例确认投资并编制合并报表。特殊复杂情况请以地产集团财务中心的解释为准。 1、各合并主体应每月完成其合并范围内公司的合并报表，并监督其属下子合并主体的合并报表工作。各合并主体需对其合并报表的及时性和准确性负责。 2、涉及需要进行个别报表调整、合并报表调整的事项，分别在各单家公司报表层面、地区公司合并主体报表层面或地产集团中心各口层面进行录入和维护。 总则-合并报表工作职责 总则-企业合并（CAS 20应用指南） 企业合并的界定：企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。交易不构成企业合并的，不按企业合并准则进行会计处理。 是否构成企业合并：1.被购买方是否构成业务；2.是否涉及对标的业务控制权的转移。 是否构成业务：业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 总则-企业合并 如果所购买的资产不构成业务，即使是一个独立的法人，也不适用企业合并准则进行处理。如在房地产行业中收购项目中，有资产收购和业务收购两种情形，资产收购具体指： 通过转让方式取得国有建设用地使用权，通常是以项目转让或是股权转让形式取得土地。与业务收购的区别在资产收购，取得的是一块净地。 会计处理：应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行，不确认商誉，不涉及递延所得税,无需评估。 总则-企业合并 对于房地产行业常见的股权收购项目中，是否构成业务收购判断标准有以下： 是否毛地---只是毛地不构成业务 是否只完成了三通一平/五通一平/七通一平---只是净地不构成业务 当有建筑物的时候,建筑物是否会全部剥离给原股东---如果剥离给原股东不构成业务 是否有预售---有一定比例的预售表明构成业务 员工安置---会沿用原有雇员的构成是业务 业务收购下，需按企业合并准则的有关规定进行处理，非同一控制下企业合并的情况下，合并成本大于收购日项目公司可辨认净资产公允价值（享有份额）应当确认为商誉，需考虑递延所得税，需进行评估，有特殊信息披露要求 合并报表主要科目核算内容 合并报表主要科目核算内容 合并资产负债表 合并利润表 合并报表主要科目核算内容 合并报表主要科目核算内容 注意两个要点：1.合并报表科目内容和个别报表科目不同之处 1）合并资产负债表比个别资产负债表新增：无形资产下增加“商誉”项目，所有者权益项下增加“归属于母公司所有者权益合计”，“少数股东权益”项目 2）合并利润表比个别利润表新增：净利润下增加“归属于母公司所有者的净利润”和”少数股东损益”，“其中：被合并方在合并前实现的净利润”，在综合收益总额下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额” 2.科目核算内容及为满足附注披露考虑的明细拆分 合并报表财务规范指引（试行） 个别报表调整事项 个别报表调整事项 收入口个别报表调整事项 费用口个别报表调整事项 成本口个别报表调整事项 税务口个别报表调整事项 总账口个别报表调整事项 个别报表调整事项-收入口 其他业务收入重分类 地区公司入账其他业务收入的业务，比如投资物业的租金收入，从集团合并层面考虑属于集团的主营业务收入，需重分类为主营业务收入，在地区公司合并主体报表层面，通过手工调整分录进行重分类。 主营业务收入 审计报告中其他业务收入主要披露的是处置投资性房地产收入。 个别报表调整事项-收入口 个别报表调整事项-收入口 其他应收款中断供代付按揭款需进行分析，对于确实是断供无法收回房款的情况，在单家报表上手工做退房的相关冲销收入、成本的处理。对于短期的断供有回收可能的情况，不做退房处理 这种情况无法确定客户最终退房与否，暂