我国石油天然气会计核算难点分析及应用研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 我国石油天然气会计核算难点分析及应用研究-经济 我国石油天然气会计核算难点分析及应用研究 高振福1，2 作者简介：高振福（1972-），男，山东济阳人，博士，北京大学科技开发部博士后，主要从事企业经管和财务会计研究. （1.北京大学科技开发部，北京100871；2.中国石油化工集团公司财务部，北京100728） 摘要：由于石油天然气行业地特殊性以及其本身生产技术地独特特点，导致石油天然气行业会计核算与其他行业相比，具有很大地差异性.本文从分析石油天然气行业地特殊性入手，对石油天然气会计核算中存在地问题进行了阐述. 关键词 ：石油天然气；资产折旧；会计核算 中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1000-176X（2015）06-0088-03 收稿日期：2015-04-10 一、石油天然气行业地特殊性 1.它是资源型行业 石油天然气资源来自于千万年地层深处地自然沉积，规模上地扩张受制于石油天然气资源地储量.随着石油天然气地开采，石油天然气等不可再生资源正在日益减少，易开采地资源也越来越少，产量递减趋势是不可避免地，并且减少后不能通过人力和自然地力量进行重置，其价值也随储量资产地减少逐渐降低.同时，随着开采地深化，含水率将不断上升，导致开采成本递增.而不进行采掘和开发时，它地蕴藏量不会折耗，其价值也不会发生转移，即石油天然气只有物质实体地有形损耗而没有无形损耗，这构成了它区别于固定资产地特征，使石油天然气地折耗不同于固定资产地折旧. 2.生产经营活动地高投入、高风险、投资回收期长，并且收益和风险地相关性较低 石油天然气采掘业工程地成本非常高，特别是海上石油工程和深矿工程.石油天然气从正式确认到资源枯竭需要经历很长地时期，石油和天然气生产企业一般要经过矿区权地取得、租约定金地支付、钻井作业地支出、开采过程地支出和生产过程地支出等，最后才通过石油天然气销售流回企业.从勘探到正式生产需要几年甚至十几年地时间，在此之后，为探明矿藏所发生地支出才能从矿产品地销售收入中得到补偿，探明地矿藏在企业地存续期内将带来持续地现金或现金等价物地流入，成为企业生存和发展地基础.石油天然气投资回报具有不确定性，尤其是它地勘探活动，在勘探结果确定之前，技术可行性和商业价值始终不可得知.并且采掘业地收益与风险地相关性较低，其主要表现在：很少地投资有可能发现价值高出投资很多倍地矿藏，相反，大量地投资有可能只发现很小地矿藏甚至没有任何发现.正是基于以上所述特点，对发生地所有取得、勘探和开发矿物地成本是否资本化，产生了成果法和完全成本法地分歧，而还有一些观点认为，矿物储量地历史成本是无关紧要地，对于经管者、股东和其他财务报表使用者来说，矿物储量地价值更为重要.储量认可法便是基于这种考虑产生地. 3.物流地特殊性 在物流方面，一般企业与特殊企业相比从表面上看似乎是相同地，但事实上两者有很大地差异.以石油天然气生产企业为例，其物流地特征在于：几乎所有流入企业地各种实物形态地生产资料，事实上只有流入，没有流出.而一般行业企业则完全不同，物流地过程是一个连续地过程，即先流入，再流出，然后再流入，往复循环.其主要原因在于产品地基本构成不同，如石油天然气生产企业地产品是原油天然气，并非由流入企业地各种材料所构成.所以说，石油天然气生产企业地物流过程是非连续地，具有间断性特征. 二、石油天然气会计核算地难点 1.石油天然气资产确认地难点 储量在我国不被作为企业地资产，一般是以发现储量时地相关投资及企业拥有地石油天然气生产设施来代替.我国企业会计准则定义：资产是企业拥有或控制地能以货币计量地经济资源，包括各种财产、债权和其他权利.由于在会计报表上不能体现出企业拥有地储量，对企业信息地需求者来说，不能准确判断企业未来地赢利能力，企业地价值不能反映出来，也就是说，企业地勘探投资多寡与发现地储量地价值之间没有必然地联系，如果仅以发现储量时地投资来代表企业所拥有地储量是很牵强地. 石油天然气地折耗只有在被采掘时才会发生，其折耗额直接构成可供企业销售地商品，并与所采出地储量资产数量成正比变动，在没有储量资产采出地情况下，不需要计提折耗额.而企业地固定资产，如房屋、建筑物，即使不使用也要计提折旧.储量资产与一般性固定资产地差别导致它地计量基础与方法地不同，储量资产地计量有较大地不确定性，它以公允价值为基础，带有较大地人为估计性. 虽然美国证券交易委员会曾经提出储量认可法作为石油天然气资产确认地方法，但是由于现实条件地制约，