新准则下职工薪酬和应交税费的核算.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 新准则下职工薪酬与应交税费的核算 一、企业职工薪酬的概念及范围???　　企业职工薪酬是指企业为获得职工提供服务，在职工在职期间和离职之后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。包括提供给职工本人的薪酬和提供给职工的配偶、子女及其他被赡养人的福利等。这里的职工，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员；未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事、监事会人员；与企业未订立劳动合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等。按照《企业职工薪酬准则》的规定，职工薪酬内容从时间范围上看，包括企业因职工提供服务的会计期间产生的所有义务；从工程内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及各种商业性保险费等；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出等。企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围，但该内容由《企业会计准则第11号——股份支付》加以规范。?? ?二、企业职工薪酬的确认与计量?????（一）企业职工薪酬的确认?? ?　　企业职工薪酬应按货币性职工薪酬与非货币性职工薪酬区分国家有统一规定的职工薪酬和国家无统一规定的职工薪酬分别予以确认。（1）对国家有统一规定的职工薪酬，应按国家规定的计提基础和比例按期计提，如应向社会保险机构缴付的医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等；应向住房公积金经管机构缴存的住房公积金；应向总工会缴付的工会经费；另外还有职工福利费、职工教育经费等。（2）对国家未规定计提基础和比例的职工薪酬，企业应根据历史资料，考虑当前企业的实际情况确认，并于每个资产负债表日，根据职工薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。（3）对非货币性职工薪酬，企业应以提供非货币性资产的形式确认应付职工薪酬：用企业自产产品提供的非货币性福利，应按产品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬；用外购商品提供的非货币性福利，应按外购商品的公允价值加相关税费确认为职工薪酬；用企业自有固定资产无偿提供给职工使用的非货币性福利，应按规定计提固定资产折旧费用，确认为职工薪酬；用企业租赁资产（如租赁的房屋）无偿提供给职工使用的非货币性福利，应按实际支付的租金数额确认为职工薪酬。?? ?　　（1）支付职工工资、奖金、津补贴及福利费等?? ?　　借：应付职工薪酬——工资?? ?????????????????????——职工福利费?? ?　　　贷：库存现金或银行存款?? ???????????其他应付款——各种代扣款?? ?　　　????应交税费——应交个人所得税?? ?????（2）支付工会经费、职工教育经费，缴付社会保险费、住房公积金等?? ?　　借：应付职工薪酬——工会经费?? ?????????????????????　——职工教育经费?? ?　　　——社会保险费?? ?　　　——住房公积金?? ?　　　贷：库存现金或银行存款?? ?　　（3）支付职工非货币性福利?? ?　　将自产产品发放给职工时?? ?　　借：应付职工薪酬——非货币性福利（产品公允价值+增值税税额）?? ?　　　贷：主营业务收入——商品销售收入（产品公允价值，即售价）?? ?　　　应交税费——应交增值税（销项税额）?? ?　　同时，?? ?　　借：主营业务成本（产品制造成本）?? ?　　　贷：库存商品?? ?　　将外购材料或商品发放给职工时?? ?　　借：应付职工薪酬——非货币性福利（材料公允价值+增值税额）???? ?　　　贷：其他业务收入——材料转让售收入（材料公允价值，即售价）?? ?　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）?? ?　　同时，?? ?　　借：其他业务成本——材料成本?? ?　　　贷：原材料?? ?　　将租赁资产无偿供职工使用的，在支付租金时?? ?　　借：应付职工薪金——非货币性福利?? ?　　贷：银行存款等?? ?　　将自有固定资产无偿供给职工使用的，在期末计提折旧时?? ?　　借：应付职工薪酬——非货币性福利?? ?　　　贷：累计折旧?? ?　　（4）在行权日，以现金与职工结算股份支付?? ?　　借：应付职工薪酬——股份支付?? ?　　　贷：银行存款或库存现金?? ?　　（5）因解除与职工的劳动关系而支付职工补偿?? ?　　借：应付职工薪酬——辞退福利?? ?　　　贷：银行存款或库存现金?? ?　　第二，企业职工薪酬分配的账务处理。企业职工薪酬分配应按照