新行政单位会计规范“双分录”业务会计处理.docVIP

PAGE / NUMPAGES 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 新行政单位会计制度“双分录”业务会计处理-会计 新行政单位会计制度“双分录”业务会计处理 湖北省保康县财政局　胡克训 2013 年12 月18 日财政部修订发布了《行政单位会计制度》并规定自2014 年1 月1 日起全面执行。新《制度》进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9 个科目的“双分录”核算。“双分录”的核算本质是为了解决会计核算目标的实现问题。原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法。行政单位的会计人员在执行新《制度》时，准确核算这9 个“双分录”的会计处理业务不仅是重点，也更是难点之一。 一、“双分录”业务会计处理专用科目 新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。 （一）关于“资产基金”科目 “资产基金”科目核算的内容主要有7 个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7 个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施” 等7 个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7 个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7 个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。 （二）关于“待偿债净资产”科目 “待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减工程。 二、“双分录”业务会计处理 新《制度》规定的“双分录”会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9 个方面的内容。 （一）关于“预付账款” 预付账款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付账款”科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为： 1. 当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额：借：预付账款——某单位、个人等 贷：资产基金——预付款项 同时： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款2. 当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额： 借：资产基金——预付款项 贷：预付账款——某单位、个人等 若收到物资还要按照收到所购物资的实际成本； 借：资产类有关科目 贷：资产基金——有关明细科目 3. 对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额： 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款 （二）关于“存货” 存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产规范的家具、用具、装具等实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要账务处理为：1.