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PAGE PAGE 1 关于企业合并报表会计问题的研究 　　摘要：以企业合并财务报表为基础，真实、全面地反映企业集团整体的经营情况和财务状况至关重要。文章通过对企业合并的相关概念和财务报表编制理论的阐述以及新会计准则下企业合并所涉及的部分规定的变化，提出了一些建议，希望能为企业合并会计中相关问题的研究提供一些参考。 　　关键词：企业合并；合并理论；合并范围；财务报表 　　中图分类号：F234文献标识码：A文章编号：1009-2374（2013）12-0148-03 　　1企业合并的发生及意义 　　自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就一直延续着，不曾间断，随着市场发育程度的不断提高，各种制度的不断完善，掀起了一次又一次的企业合并浪潮。企业合并的意义在于：合并能够有效地消除企业亏损，合并有利于调整产业经济结构。 　　2企业合并会计报表的相关概念及特点 　　2.1企业合并的涵义 　　企业合并是指两个或两个以上各自独立的企业的联合起来，或是一个企业经过购买权益性资产、证券、签订协议，抑或以其他方式获得另一个企业的控制权的行为方式。企业合并是指吸收合并、新设合并、控股合并三种 　　方式。 　　所谓吸收合并，主要指两个或以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，而剩余公司主体资格同时消灭的合并公司。新设合并，是指两个或以上企业合并组成一个全新的企业。合并以后原来的企业不复存在，同时它们所拥有的财产全部转入新企业的名下。企业主体依然是一个，不涉及合并财务报表的问题。控股合并，是指合并方（或购买方）通过支付现金、发行股票或债券的方式取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并方式。相比新设合并和吸收合并不同，在控股合并下，控股企业与被控股企业各自的法人资格仍然存在，都是独立的法律主体，从事各自的生产经营活动，自身的会计报表分别编制。不过因为它们之间存在控股关系，在财务决策和生产经营上合并企业会对被合并企业产生有效管理控制。所以，从产生的经济意义上来讲，控股企业与被控股企业际上已成为合二为一的整体，为了反映这一整体的经营成果和财务状况，必须要编制一套财务报表以示合并制度化。 　　2.2企业合并财务报表 　　企业合并财务报表是有总公司编制的，将总公司及其子公司形成的公司集团作为一个会计主体，以子公司的个体财务报表为基础编制的反应总公司现金流量、经营成果和财务状况的报表。 　　2.2.1合并报表具有以下特点：（1）合并财务报表反映的是总公司的现金流量、经营成果及财务状况；（2）合并财务报表的编制主体是母公司；（3）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；（4）合并财务报表的编制遵循特定的方法——合并工作底稿法。 　　2.2.2合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注。 　　2.2.3合并财务报表的分类：（1）按编制时间和目的不同进行分类：股权取得日合并报表、股权取得日后合并报表；（2）按反映的具体内容不同进行分类：合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流 　　量表。 　　虽然合并报表反映的是集团企业内部和外部的财务情况，可是依然存在一些局限性：企业合并报表反映的是企业集团整体的信息质量，但是不能反映集团内部各法律主体的经营状况和财务状况。 　　3企业合并会计报表的合并范围 　　3.1合并范围的相关概念 　　企业编制合并会计报表时，根据《合并会计报表暂行规定》（简称《暂行规定》），应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围： 　　3.1.1总公司拥有多数（通常超过50%）有主导权的权益性资本的被投资企业，分三种情况：母公司直接拥有被投资企业的多数权益性资本、母公司间接拥有被投资企业的多数权益性资本、总公司直接以或间接的方法有效控制被投资企业的多数有价性资本。 　　3.1.2总公司如果不持有被投资企业过半数以上的有价性资本，但是若满足以下四个条件，依然纳入合并范畴：（1）公司通过与被投资企业的相关投资者之间的协议持有该被投资企业百分之五十以上有表决权的股权；（2）根据协议或章程有权控制企业的经营和财务决策；（3）有权力任免董事会等相关权利机构的大多数成员；（4）在董事会或相当于权利机构会议上有百分之五十以上表决权，即实际掌握了该被投资企业的控制权。 　　3.2完善合并报表范围提出建议 　　从上述的文字中可以知道，是否将企业纳入合并报表范围主要是依据“控制”这一词语。然而对于控制的定义是一个企业能够对另一个企业的进行管理，并可以参与内部经营的决策，同时享受另一企业的收益。