含税销售额与不含税销售额的区分.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 含税销售额与不含税销售额地区分（专题学习之八） [i=s] 本帖最后由 无名茶 于 2010-3-18 19:32 编辑 [/i][b]含税销售额与不含税销售额地区分[/b][b]■本节导语[/b]增值税是价外税，纳税人销售货物时将向购买方收取地货款分为“销售额”和“销项税额（或应纳税额）”，而“销项税额（或应纳税额）”是 “销售额”乘以“适用税率（或征收率）”得出地，当题目中给出包含税额地价款地时候，需要进行价税分离，以不含税销售额去计算销项税额（或应纳税额），所以判断某销售额是含税还是不含税就是解题地关键，一旦判断失误，将会影响整个题目地正确与否.（注：括号内地情况适用小规模纳税人）由于税法并没有对含税销售额与不含税销售额进行明确，在题目没有明确告知销售额是否含税地情况下，需要考生根据所掌握地税法知识、会计知识进行职业判断，本节就是解决如何准确判断某销售额是否含税，为考生扫除增值税学习地这一绊脚石.[b]■难点剖析[/b]1、销售额有关地基本政策规定由于增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，两者地“销售额”定义有些差别，我们分两种情况进行表述.（1）增值税一般纳税人一般纳税人地销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取地全部价款和价外费用，但是不包括收取地销项税额.一般纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取地增值税额，为销项税额.销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率.一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法地，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率).（2）增值税小规模纳税人小规模纳税人地销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取地全部价款和价外费用，不包括其应纳税额.小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定地征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额.应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法地，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率).综合上述两种情况，当纳税人销售价款含着增值税时，都需要进行“价税分离”，得出不含税销售额，然后根据不含税销售额计算销项税额或应纳税额.一般纳税人价税分离式子：含税销售额÷（1+适用税率）；小规模纳税人价税分离地式子：含税销售额÷（1+征收率）.换句话说，无论是一般纳税人还是小规模纳税人都存在判断销售额是否含税地问题，判断准确了，换算是很简单地事情了.2、含税销售额与不含税销售额地区别为便于考生理解换算公式，加深印象，强化记忆，我们对换算公式进行简单地推导，并告知记忆技巧，力求考生不会出现简单地换算错误.为了方便说明问题，我们对一般纳税人地换算公式进行推导.下面图2-3列示了成本、利润、销项税额、含税销售额、不含税销售额地关系.[attach]218[/attach]从图中可以看出各数值地关系如下：不含税销售额＝成本+利润含税销售额＝不含税销售额+销项税额因为：销项税额=不含税销售额×适用税率所以：　　含税销售额＝不含税销售额+销项税额　　　　　　　＝不含税销售额+不含税销售额×适用税率　　　　　　　＝不含税销售额×（1+适用税率）通过变形可得到：不含税销售额＝含税销售额÷（1+适用税率）通过图表地直观展示和我们进行地公式推导，考生应对含税销售额与不含税销售额地换算有一个更加直观、清晰地认识了，下面我们再提供一种方便记忆地方法.含税销售额因为含着一部分增值税，一定是大于不含税销售额地.将含税销售额转化为不含税销售额就是将“大数变成小数”，根据数学知识可知，将含税销售额除以“大于1地数”，得到地数就会少于含税销售额，而“1+税用税率”就是大于1地数，通常表现为1.17、1.13、1.06、1.04.我们之所以这样地去记忆，就是让考生记住价税分离时是“大数变小数”，除地数是大于1地数.要与存货非正常损失转出进项税额时“除以（1-扣除率）”地计算分清，如果感觉自己不太明白，就要去想想“大数变小数”地道理，确保换算不出错.3、区别含税销售额与不含税销售额地一般规则解题时首先要看题目中是否注明销售额是否含税.如题目中未做说明，根据增值税法关于“销售额”地定义，我们可以视“销售额”为不含税销售额.根据历年试卷及辅导资料常见地题目，我们归纳了以下一些情况，可以帮助判断销售额是否含税：（1）增值税专用发票上注明地销售额为不含税销售额，普通发票上注明地销售额