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第四章 营业税会计 通过本章的学习，应掌握不同行业营业税的会计核算方法及纳税申报表的填制，提高营业税会计核算的实务操作能力。 第一节 营业税概述 一、营业税概念及特点 是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 （一）征收范围广（第三产业） （二）税负较低且均衡 （三）实行行业税率 （四）属于价内税 二、营业税征税范围 (一）应税劳务 1.交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得以转移的业务活动。包括：陆路运输、水路运输(含打捞业)，航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于本税目的征税范围。 2.建筑业，是指建筑安装工程作业，包括建筑、安装、修缮，装饰和其他工程作业。 3.金融保险业，是指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、转贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，但中国人民银行对金融机构的贷款业务，各金融机构存款或购入金融商品业务，均不征收营业税。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿保险人的经济利益的业务，但普通人寿险、养老金保险、健康保险等险种免征营业税。 4.邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务，分为邮政和电信。邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电话、电传、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5.文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务，分为文化业和体育业。文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映和其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。 6.娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括：经营歌厅，舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场，游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供饮食服务和其他服务的业务。 7.服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或职能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅游业、饮食业、旅店业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 （二）转让无形资产 1.转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为，不含土地租赁。需注意的是：土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征营业税。 2.转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。 3.转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。 4.转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为不含提供无所有权技术的行为。 5.转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作(如画册、影集)、音像著作(如电影母片、录像带母带)。 6.转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。 （三）销售不动产 1.销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 2.销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物所有权的行为。其他土地附着物是指建筑物或构筑物以外的其它附着于土地的不动产。 ｛分析提示｝ 我国营业税的征税范围与增值税有互补性，即营业税应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务，应税资产是有形动产（征增值税）以外的有形不动产和无形资产。因此要注意分清对某一种劳务或资产，是否征收增值税或征收营业税，两种税不能交叉征收 三、营业税纳税人和扣缴义务人 (一)营业税的纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 “单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，还包括在我国境内的外商投资企业和外国企业。 “个人”是指个体工商户及其他有经营行为的个人，包括中华人民共和国公民和外国公民。 (二)营业税扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 2.建筑安装业务实行转包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。 3.境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 6.个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7.财政部规定的其他扣缴义务人。 四、营业税税目、税率 现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税