CPA考试《税法》—第五节 一般计税方法应纳税额的计算 -3基础班.ppt

2018年CPA考试《税法》 第五节 一般计税方法应纳税额的计算-3 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 二、进项税额的确认和计算（★★★） 进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产所支付或者负担的增值税税额。 以货物为例： 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 【提示】 1.一般纳税人涉及进项税的抵扣； 2.存在货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产的购买或接受行为； 3.货物、应税劳务、应税行为的接受方支付或负担。 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 【提示】以票控税、凭票抵扣是增值税管理的重要特点，但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票等）自行计算进项税额扣除。 1.一般情况下——凭票抵扣 购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是： （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； 【提示】海关缴款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致，税务机关将进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息稽核比对一致。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 【注意】P74，纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 【特别归纳】随着“营改增”全面开展，目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证： 扣税凭证 适用情况 备注 （1）增值税专用发票 境内采购货物和接受应税劳务、服务、无形资产、不动产的增值税一般纳税人扣税适用 由境内供货方或提供劳务及服务方、转让方开具，亦或由其主管税务机关代开 （2）机动车销售统一发票 购买机动车 由境内机动车零售业务的从事者开具，或由其主管税务机关代开 （3）农产品收购发票 收购免税农产品 收购方开具 （4）农产品销售发票 销售方开具，或由主管税务机关代开 （5）海关进口增值税专用缴款书 进口货物 报关地海关开具 （6）完税凭证 从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产 自税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 2.特殊情况之一——计算抵扣 （1）计算抵扣购进农产品的进项税 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。 公式：进项税额=买价×扣除率 特点：前免后抵；自开自抵。 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 公式中的“扣除率”在2017年以后有过2次调整。教材收录的是2017年7月1日~2018年4月30日的政策，这期间收购农产品扣除率规定为11%，这一规定适用于纳税人购进用于生产销售或委托受托加工11%税率货物的农产品或6%税率的服务的情形，但是针对纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的，农产品维持原扣除力度不变，即在11%扣除率的同时加计2%的扣除，实际扣除率为13%。 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 项目 销售方情况 购买方抵扣规则 销售方性质 征免情况 扣税依据的票据 抵扣公式的“买价” 一般扣除率 目的货物17%税率的扣除率 农业生产者销售自产农产品 一般纳税人和小规模纳税人 免税 销售发票或收购发票 发票注明的买价 11% 13%（11%+2%） 批发、零售农产品（肉、蛋、菜）享受免税的 一般纳税人和小规模纳税人 免税 不论有无发票，均不得计算抵扣进项税 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 【例题·单选题】某食品厂为增值税一般纳税人，2018年2月从农民手中购进小麦用于加工糕点，收购发票上注明买价5万元，支付运费，取得增值税专用发票，注明金额为0.6万元。本月销售