CPA考试《税法》—第二节 税目与税率.ppt

2018年CPA考试《税法》 第二节 税目与税率 第二节 税目与税率 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 税率中最高比例税率为56%，最低为1%； 定额税率最高为每征税单位250元。 （一）消费税税率的基本形式 税率形式 适用应税项目 定额税率 啤酒；黄酒；成品油 比例税率和定额税率复合计税 生产、进口、委托加工白酒；生产、进口、委托加工、批发卷烟 比例税率 除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品 第二节 税目与税率 （二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高： 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的； 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？ 【答案及解析】应纳消费税=[（200+18×2）×250+300×220]÷10000=5.9+6.6=12.5（万元）。 第二节 税目与税率 （三）烟的适用税率 税目 税率 1.卷烟 生产、进口、委托加工环节 （1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上 56%加0.003元/支 （2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下 36%加0.003元/支 批发环节 11%加0.005元/支 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 第二节 税目与税率 【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用： 环节 卷烟类型 比例税率 定额税率 每支 每标准条（200支） 每标准箱（5万支） 生产、进口、委托加工 甲类卷烟 56% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 乙类卷烟 36% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 批发 卷烟 11% 0.005元/支 1元/条 250元/箱 第二节 税目与税率 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率11%加0.005元/支； （2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税。 卷烟批发计税示意图 第二节 税目与税率 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。 计量单位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1吨（1000公斤） 单位税额 0.5元 1元 1000元 （四）酒的适用税率 考生要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是在把握白酒定额税率时，要会运用公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。 税目 啤酒采用定额税率 甲类 250元/吨 乙类 220元/吨 第二节 税目与税率 【特别提示1】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。 【特别提示2】 （1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围； （5）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。 （五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 分类及规定 税率 纳税环节 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品 5% 零售环节 与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰 10% 生产、进口、委托加工提货环节 第二节 税目与税率 关于金银首饰计税要注意的问题： （1）零售环节；记住两个比例（5%税率、6%利润率）。 （2）征税范围（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品。具体包含金银首饰带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； 修理清洗首饰只缴纳增值税，不缴纳消费税。 （3）镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 （4）金银首饰的计税依据是不含增值税的销售额。 （5）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 （6）金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独