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企业合并 ;[教学目的] 通过本章的教学，使学生能够熟悉企业合并的相关概念，系统掌握企业合并中的会计处理理论，了解不同性质合并过程中企业的会计处理方法。 [重点难点] 本章的教学重点是企业合并的相关概念及方法概要，难点是同一控制下及非同一控制下企业合并的会计处理。 ;*;一、企业合并的概念 《企业会计准则第20号—企业合并》 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并成为一个报告主体的交易或事项。 ;;*;二、企业合并的动因（六方面）;范围经济是指同时生产两种产品的费用低于分别生产每种产品的费用总和的情况，即在现有业务上追加新业务的联合成本要低于单独提供新业务的成本，是一个企业扩展经营范围形成的效率改进。 如果由于经济组织的生产或经营的范围的扩大，导致平均成本降低、经济效益提高，则存在范围经济 。;（二）协同效应动因 协同效应，是指两个公司兼并后，其产出比兼并前两个公司产出之和还要大，这一效应常被称为“2+2=5效应”。对于横向兼并而言，“2+2=5效应”主要体现在管理协同效应、营运协同效应和财务协同效应三个方面。;（三）交易成本节约动因 如果需要某种中间产品投入的企业在市场上与生产中间产品的企业之间的契约不完全性较强，导致交易的成本过高，则该企业就有很强的动力去实施并购，使得中间产品企业成为公司的一部分。这种企业合并实际上就是把原来在外部市场上进行的交易内化，形成一个内部化的资本市场，通过契约形式的转换，用管理协调取代市场协调。;（四）优化企业治理结构动因 企业合并可以有效降低代理成本，通过公平收购或代理权争夺，公司现任管理者将会被代替，公司管理者在存在企业兼并市场的情况下，经营业绩不佳，导致公司价值低估，就会时刻受到解聘的威胁，因而必然会努力工作，于是兼并机制下的接管威胁就降低了企业代理成本。;（五）降低自由现金流量动因;（六）提高核心竞争力;三、企业合并的方式 1、按照法律形式分;2、按照合并涉及的行业划分;3、会计准则对企业合并分类; 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。;同一控制下的企业合并概念解析； 同一方：指企业集团中的母公司 相同的多方：指根据投资者之间的协议约定，拥有最终决定参与企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 ;同一控制下企业合并的特点：;非同一控制下的企业合并特点：;四、企业合并的会计问题 （一）企业合并会计方法的选择 购买法 权益结合法 （二）同一控制下企业合并的会计处理 同一控制下企业合并的会计问题主要包括：合并方与被合并方、合并日的确定；合并日的会计处理。;（三）非同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计问题主要包括：购买方、被购买方及购买日的确定；合并中取得可辨认资产和负债公允价值的确定；合并日的会计处理；商誉的会计处理。 （四） 企业合并的披露 企业合并的应该披露的内容：企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的信息；企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的信息。;第三节 同一控制下合并采用权益结合法的会计处理 ;权益结合法假设企业合并是参与合 并各方所有者权益的一种联合，而 不是若干个独立主体之间的交易， 不存在买卖关系和新的计价基础;;二、《企业合并》规范的同一控制在合并的会计处理原则 （一）合并方在合并中确认的取得被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原以确认的资产和负债，合并中不会产生新的资产与负债。 （二）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其原账面价值不变。 （三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益项目。 （四）合并后形成的报告主体理解为最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续的，合并报表反映母子公司自合并当期期初到合并日的财务状况以及经营成果、现金流量等。;三.权益结合法处理; 3、合并成本与所取得净资产差额的处理 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整所有者权益项目，即首先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。;长期股权投资成本的确认; 例1：P公司以现金的方式支付1000（1200、980）万元的价格取得S公司100%的股权。合并日子公司净资产账面价值为1000万元 。;会计处理： A：借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1