CMAP1 第三章绩效管理第3讲（学员版讲义10.19）.pdfVIP

第三章 绩效管理 章节导航 成本量度与差异量度 比较实际成果与计划成果 一、成功预算周期的过程 1.编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单位设定绩效计划。 2.确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些标准或预期进行比较。 在比较时，需要关心营运效率 （efficiency）和达成组织目标的效益 （effectiveness）。 3.检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采取纠正措施。 4.制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计划的反馈。 二、营运效率和达成组织目标的效益 1.效率 （成本）：为特定资源 （直接材料、直接人工、间接制造费用）设定的预 算额度或标准，用于与实际资源耗用作对比。 良好的效率：要求完成一定的业务量水平 （实际产出量、销量）的实际资源耗用 不能超过预算额度或标准。 例如： 单位成本的预估值 （预算额度或标准）为$2，某项营运最终销售1000单 位产品，则预算额度为$2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应不高于于$2000， 若成本＞$2000 （即实际单位成本＞$2）则属于无效率。 2.效益 （利润）：公司能在多大程度上达成其目标。 1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于其利润目标。 2）用以评估 “效益”的一个主要手段就是量度营业利润差异。 例如：总预算要求营业利润达到$3亿，则有效益的营运所获得的营业利润应大于 或等于$3亿，若营业利 润＜$3亿，则属于效益欠缺。 3.某项营运可能有效率 （成本没有超支）但无效益 （未实现目标），也可能有效 益 （达成主要目标）但无效率 （成本超支）。 为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营运当前绩效以及目标绩效的情况。 为此，需要实施标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营运行为的绩效。 三、有利/不利差异 1.差异：实际成果和计划成果之差。 有利差异 （F） 不利差异 （U） 导致营业利润增加 导致营业利润减少 实际收益＞计划收益； 实际收益＜计划收益； 差异为正数 （＋） 差异为负数 （－） 实际成本＜计划成本； 实际成本＞计划成本； 差异为负数 （－） 差异为正数 （＋） 2.有利差异与不利差异只是揭示了公司的营运是否与计划相符，其本身并不必然 是结果好坏的判断指标。 3.应对差异设定重要性区间，不可能一点差异都没有 4.预算差异持续存在，表明： 1）营运中存在系统性 （设备陈旧等等）缺陷； 2）预算编制中的假设前提有缺陷 （预算定的太苛刻）； 3）预算执行效率低下 （大家不重视预算）； 4）内外部环境 （材料价格不可控的上涨、市场销售出现大势调整）发生了不可预 见的改变。 【示例】 Bounce体育用品公司实际成果与静态预算之间的差异分析如下： 高级分析——综述 实际营业利润 $35,760 预算营业利润 $270,000 实际营业利润与静态预算间的差异 $234,240U 中级分析 实际成果 静态预算 差异 （实际－静态） 销售数量 24,000 30,000 6,000U 销售收入 $3,000,000 $3,600,000 600,000U 变动成本： -直接材料 1,491,840 1,800,000 308,160F -直接人工 475,200 480,000 4,800F -变动间接制造费用 313,200 360,000 46,800F