合并财务报表复习课程.ppt

高级财务会计;主要内容;编制合并会计报表的意义;IAS27:合并财务报表和对子公司的会计处理 母公司财务报表使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况的变动 中国 向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息 有助于财务报告的使用者作出经济决策 有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表情况的发生 ;小结 母公司财务报表的使用者对于企业集团作为一个整体的财务信息需求可以通过合并会计报表来满足 合并会计报表比单个公司的财务报表能提供更有意义的信息 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生 编制合并会计报表两种观点 放大观 提供母公司报表以及合并报表：中、英、法、德 取代观 无需提供母公司会计报表：美国;合并会计报表国际概况;合并会计报表的国际协调 欧共体第7号指令 英国：强调股份所有权法律上的控制权力 德国：强调实际上有效管理控制的存在 协调结果：真实与公允；英国接受统一会计表格 国际会计准则 1988：IAS22-企业联合 1993：IAS27-合并财务报表和在子公司投资的会计 IAS28-在联营企业中的投资会计 IAS31-权益的财务报表;我国合并会计报表的现状 1993：企业会计准则 1995：合并会计报表暂行规定 1998：股份有限公司会计制度 2006：企业会计准则第33号——合并财务报表;合并财务报表的特点;合并财务报表的种类;合并财务报表的编制原则;合并财务报表;控制的概念;母公司和子公司 母公司：有一个或一个以上子公司的企业 必须有一个或一个以上子公司 母公司可以是企业-股份有限公司、有限责任公司，也可以是基金等 子公司：被母公司控制的企业 必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制 可以是企业、也可以是特殊目的主体，如基金等 ;控制的含义 绝对控制 投资者直接地或（和）间接地拥有被投资者50%以上的有表决权的股份 在同一企业中，控制者只有一个 相对控制 不拥有被投资者50%以上的有表决权的股份 对被投资者的重要财务决策与经营决策有决定性的影响 ;控制标准的具体应用(1); ;;用友历年股利政策;超额派现;王文京个人获得的现金股利;;股东的投票权;从宏观到微观的公司财务分析框架 Joseph Fan;投资者法律保护与股利政策;;;;控制标准的具体应用（2）;潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 ;Dilution Example;The balance sheet of LegStrong Inc. would change in the following way:;The balance sheet of LegStrong Inc. would change in the following way:;The balance sheet of LegStrong Inc. would change in the following way:;控制标准的具体应用（3）;小练习;下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有 A.甲公司（W公司拥有其60%的股权） B. 乙公司（甲公司拥有其55%的股权） C.丙公司（ W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权） D.丁公司（ W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权） E.丁公司（ W公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其 20%的股权） ;合并财务报表;合并财务报表编制的前期准备事项;合并财务报表的编制程序;4、计算合并财务报表各项目的合并金额 资产类项目 加上调整分录和抵消分录借方，减去贷方 负债类项目和所有者权益类项目 减去调整和抵消分录借方，加上贷方 收益类项目 减去调整和抵消分录借方，加上贷方 成本费用和利润分配项目 加上调整和抵消分录借方，减去贷方 5、填列合并财务报表 ;合并资产负债表抵消项目;合并利润表抵消项目;合并财务报表;同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制;子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积 2、合并抵消处理 将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消 对子公司投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益的变动