企业应设置╲〞固定资产清理╲〞科目核算固定资产的处置损益.docVIP

企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。需要处置的固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，转入营业外收入或营业外支出。 1.固定资产出售 企业对多余闲置或不再需用的固定资产，可出售给其他需要该项固定资产的企业，以收回资金，避免资源的浪费。出售固定资产的损益是指出售固定资产取得的价款与固定资产账面净值、发生的清理费用以及出售不动产交纳的营业税之间的差额。 [例6-27] 华联实业股份有限公司因经营管理的需要，将一栋办公楼出售，出售的价款为500000元。办公楼的原始价值720000元，累计折旧310000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用1200元。 （1）注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 410000 累计拆旧 310000 贷：固定资产 720000 （2）支付整修费用1200元 借：固定资产清理 1200 贷：银行存款 1200 （3）计算应缴纳的营业税 应交营业税=500000×5%=25000（元） 借：固定资产清理 25000 贷：应交税金—应交营业税 25000 （4）收到出售价款 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000 （5）结转净收益 净收益=500000-410000-1200-25000=63800（元） 借：固定资产清理 63800 贷：营业外收入 63800 2．固定资产报废 固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的，都是指报废时固定资产的残料变价收入与固定资产账面净值、发生的清理费用之间的差额。 [例6-28] 华联实业股份有限公司一台设备进入报废程序。设备原价120000元，累计折旧117000元。报废时支付清理费用360元，残料作价1600元，可验收入库作为材料使用。 （l）设备报废，注销原价及累计折旧 借：固定资产清理 3000 累计折旧 117000 贷：固定资产 120000 （2）支付报废设备清理费用360元 借：固定资产清理 360 贷：银行存款 360 （3）残料入库 借：原材料 1600 贷：固定资产清理 1600 （4）结转报废净损失 报废净损失=3000+360-1600=1760（元） 借：营业外支出 1760 贷：固定资产清理 1760 3．固定资产毁损 固定资产毁损有的是由于自然灾害等不可抗力因素造成的，也有的是由于责任事故等人为因素造成的。不论什么原因，固定资产发生毁损对企业的影响都是负面的。因此，企业应加强对固定资产的管理，防止此类事情的发生，减少企业的意外损失。固定资产毁损的净损失是指毁损固定资产的账面净值，加上发生的清理费用，扣除残料变价收入以及保险赔款、责任人赔款后的净额。 [例6-29] 华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价300000元，累积折旧120000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用21000元，收到保险公司赔款100000元，残料变卖收入19000元。 （1）注销烧毁库房原价及累计折旧 借：固定资产清理 180000 累计折旧 120000 贷：固定资产 300000 （2）支付现场清理费用 借：固定资产清理 21000 贷：银行存款 21000 （3）残料变卖收入存入银行19000元 借：银行存款 19000 贷：固定资产清理19000 （4）收到保险公司赔款100000元 借：银行存款