税法第7章 企业所得税.pptVIP

(4) 利息费用 非金融机构向金融机构借款的利息支出据实扣除 金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除 3.准予扣除项目的具体规定 (5) 借款费用 借款费用的解释：借款过程中发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。 如：发行公司债券的印刷费、借款的手续费 处理原则： a.合理的不需要资本化的借款费用可扣除 b.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过一年以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用应予以资本化，不允许一次性扣除。 3.准予扣除项目的具体规定 3.准予扣除项目的具体规定 (6) 汇兑损失-据实扣除 (7) 业务招待费-限额扣除 A.扣除标准=年业务招待费实际发生额*60% B.最高扣除限额=年销售（营业）收入*5‰ 比较A和B：If AB，则准予扣除的招待费为A If AB，则准予扣除的招待费为B 例：某企业2008年会计利润500万元，当年营业收入1700万元，发生业务招待费40万元，计算应纳所得税额。 （1）40*60%=24万元（2）1700* 5‰=8.5万元 （3）应税所得额=500+40-8.5=531.5万元 （4）应纳所得税额=531.5*25% 3.准予扣除项目的具体规定 (8) 广告费和业务宣传费-限额扣除 最高扣除限额=当年销售（营业）收入*15% 当年实际发生数超过限额部分可结转以后年度扣除 广告费满足以下3条件： a.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； b.已实际支付费用，并已取得相应发票； c.通过一定的媒体传播。 区别广告费与赞助支出：赞助支出不允许税前扣除 【例】某企业2014年实现的销售收入为2700万元，当年发生的广告费为420万元，业务宣传费为60万元。计算当年允许扣除的广告宣传费。 1）广告宣传费最高扣除标准＝2700×15%＝405万元 2）实际发生广告与业务宣传费＝420＋60＝480万元 3）实际发生广告与业务宣传费＞广告宣传费最高扣除标准，则 允许在所得税前扣除的广告宣传费为450万元 4）本年超过的广告宣传费＝480－450＝30万元，可在以后年度结转扣除 3.准予扣除项目的具体规定 (9) 环境保护专项资金-据实扣除 (10) 租赁费 经营性租赁的租赁费可以按照租赁期限均匀扣除 融资性租赁费不能进行扣除，但其按期提取的折旧费可以扣除 (11) 劳动保护性支出-据实扣除 劳动保护性支出：工作服、工作手套、安全保护用品、防暑降温用品等 3.准予扣除项目的具体规定 (13) 有关资产的各项费用-据实扣除 转让固定资产发生的费用 固定资产的折旧费用 无形资产的摊销费用 (14) 为总机构分摊的合理费用-据实扣除 适用企业：在境内设有机构、场所的非居民企业 前提：有相关分摊费用的合理证明文件 7.4.5 企业所得税不准予扣除项目 (1) 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 (2) 企业所得税税款 (3) 各项税收的滞纳金 (4) 罚金、罚款和被没收财物的损失 Note：企业间的罚息、违约金可扣除，行政性罚款不得扣除 罚金-法院判处的经济刑，不得扣除 (5) 各种赞助支出 (6) 未经核定的准备金支出（资产减值准备、风险准备金等） (7)企业间支付的管理费 (8)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 (9)非银行企业内营业机构之间支付的利息 (10)与取得收入无关的其他支出 【单选-2015】企业发生的下列支出中，按企业所得税法的规定可在税前扣除的是( )。 A.税收滞纳金 B.非广告性赞助支出 C.按规定缴纳的财产保险费 D.企业所得税税费 【答案】C 7.4.6 亏损弥补 企业发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 (1) 亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后金额； (2) 5年弥补亏损期限是以亏损年度的下一年度算起连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算; (3) 连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。 举例：某企业2007－2013年每年获利情况如下表所示，根据亏损弥补的规定，确定该企业的亏损弥补期及各年度亏损额。 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 获利金额 －80 －45 5 10 20 30 100 弥补2