税收实务任务10 企业所得税纳税实务.ppt

10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 3.无形资产的计价和摊销 无形资产按照以下方法确定计税基础: (1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础; (2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础; (3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 4.长期待摊费用的摊梢 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除: (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出应当按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 (2)租入固定资产的改建支出应当按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 (3)固定资产的大修理支出应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出应当自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 5.投资资产成本的扣除 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本: (1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本; (2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 企业转让资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 10.2　应纳税所得额的确定 10.2.7 资产的税务处理 6.存货成本的扣除 存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本: (1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本; (2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本; (3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 1 居民企业应纳税额的计算 应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款，等于应纳税所得额乘以适用税率。 应纳税额的计算公式如下: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 从公式中可以看出，应纳税额的多少，主要取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。公式中的减免税额和抵免税额是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。计算应纳税所得额可以采用以下两种方法。 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 1 居民企业应纳税额的计算 1.直接计算法 在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收人总额减去不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。其计算公式如下: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 2.间接计算法 在间接计算法下，应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上按照税法规定进行调整，加上或减去调整金额后的金额。其计算公式如下: 应纳税所得额=利润总额+纳杭调整增加额-纳税调整减少额 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 2 境外所得抵扣税额的计算 1.税额抵免的范围 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。 (1)居民企业来源于中国境外的应税所得; (2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 已在境外缴纳的所得税税额是指企业来源于中国境外的所得，依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 2 境外所得抵扣税额的计算 2.抵免限额的规定 抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》及其实施条例的规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用各年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的年度的次年起连续5个纳税年度。 10.3　应纳税额的计算 10. 3. 3 居民企业核定征收应纳税额的计算 1.核定征收企业所得税的适用范围 (1)依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的。 (2)依照法律、行政法规的规定，应当设置但未设置账簿的。 (3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的