税法第八章 资源税法.pptVIP

第八章 资源税法 学习目标 资源税的纳税人及计税依据 资源税应纳税额的计算 资源税的纳税期限及申报 第一节 资源税的征税范围、纳税人和税率 一、资源税的概念及征税范围 资源税法，是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范的总称。 资源税，就是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位或个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 在我国，资源税采取“普遍征收”的原则，凡是在中华人民共和国境内开采应税资源均是资源税的缴纳范围。从理论上讲，资源税的征税范围应包括自然界存在的一切自然资源，包括矿产资源、土地资源、动植物资源、海淡水资源、太阳能资源等。 由于我国的资源税开征较晚，资源的计量乃至资源税的计量无法解决，因此目前资源税的缴纳范围只列举了两大类、7个税目，包括矿产品、盐等。 （一）矿产品 1.原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气， 暂不包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井 矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土 矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石和黄 金矿石、钒矿石（含石煤钒）等。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 （二）盐 1.固体盐。指用海、湖水或地下湖水晒制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿原盐。 2.液体盐即卤水。指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。 在实务中，除矿产品和盐以外，也对一些伴生矿、伴采矿和伴选矿征收资源税。 伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供工业利用的成分，这些成分即称为伴生矿产。但以伴生形式存在的副产品不征收资源税，只是在确定主要产品单位税额时，需要考虑附加价值。 伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产品元素的矿石。 二、资源税的纳税人 （一）纳税人 资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指在我国境内开采规定的矿产品或者生产盐（以下简称应税产品）的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。其他单位和个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。对纳税人的这一规定充分体现了资源税的“普遍征收”原则，即征税范围广。 这里强调的是，在境内开采资源税应税产品，无论开采后是销售还是自用，都应缴纳资源税；但进口的资源税矿产品，不缴纳资源税。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 对税源小、零星分散、不定期开采，税务机关难以控制，容易发生漏税的应税单位和个人，规定实行由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税的办法。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。 三、资源税的税率 现行的资源税，按照从价定率或者从量定额的办法计征，并兼顾到不同资源产品及同一资源产品不同产地的极差收入情况，通过实施差别税额进行调节。资源税的税目包括七大类，各自下又设有若干子目。具体税率见表8-1。 税　 目 税　率 一、原油 销售额的5% 二、天然气 销售额的5% 三、煤炭 焦煤 8-20元/吨 其他煤炭 0.3-5元/吨 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 0.5-20元/吨或立方米 贵重非金属矿原矿 0.5-20元/千克或克拉 五、黑色金属矿原矿 2-30元/吨 六、有色金属矿原矿 稀土矿 0.4-60元/吨 其他有色金属矿原矿 0.4-30元/吨 七、盐 固体盐 10-60元/吨 液体盐 2-10元/吨 第二节 资源税应纳税额的计算 一、资源税的计税依据 资源税的计税依据，为纳税人开采或者生产应税产品的数量或销售额。具体规定如下： （一）纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税的销售数量。 （二）纳税人开采或生