税收实务任务1　增值税纳税实务.ppt

1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.6.3 应纳税额 计算增值税应纳税额的时间限定 1 (2)计算进项税额的时间限定和凭证认定 税法对购进货物或应税劳务应计人进项税额的时间限定为: ①增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于认证通过次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 ②增值税一般纳税人进口货物，取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 ③增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应当自开票之日起180日内向主管税务机关办理认证并在认证通过的次日申报抵扣，否则逾期不予抵扣。 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.6.3 应纳税额 应纳税额不足抵扣的处理 2 一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的，可以将不足抵扣的部分结转下期继续抵扣。 扣减发生期进项税额的规定 3 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务又改变用途的(即用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费和发生非正常损失)，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。 1.6 一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.6.3 应纳税额 向供货方取得返还收入的税务处理 4 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收人，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减的进项税额的计算公式为： 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1十所购货物适用增值税税率) × 所购货物适用增值税税率 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 1.7.1小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人增值税应纳税额的计算公式为: 应纳税额=销售额×征收率 其中，销售额与一般纳税人计税销售额的规定相同，也是指不含增值税的销售额。在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收人均为含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为: 不含税销售额=含税梢售额 ÷(1+征收率) 小规模纳税人征收率为3%。小规模纳税人与一般纳税人应纳税额的计算过程不同，不允许抵扣进项税额。 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算 进口货物征税的纳税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，即进口货物征税的纳税人包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对企业、单位和个人委托代理进口征税的货物，一律由进口代理人代缴进口环节的增值税。纳税后由代理人将已纳税款和进口货物价款、费用等与委托方结算，由委托方承担已缴纳的税款。 进口货物征税的纳税人 1 1.7 小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算 1.7.2 进口货物增值税应纳税额的计算 进口货物适用的增值税税率有13%和17%两种。 适用13%的税率计征增值税的是:粮食、食用植物油；自来水、冷气、暖气、热水、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 除以上列举的货物外，进口其他货物适用税率为17%。 进口货物征税的税率 2 任务1　增值税纳税实务 目　录 1.1　增值税的征税范围 1.2　增值税的纳税义务人 1.3　增值税的税率与征收率 1.4　增值税的税收优惠 1.5　增值税的计税销售额 任务1　增值税纳税实务 目　录 1.6　一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.7　小规模纳税人应纳税额及进口货物 应纳税额的计算 1.8　增值税的出口退（免）税 1.9　增值税的征收管理 1.10 增值税的申报与缴纳 1.1　增值税的征税范围 1.1.1 增值税征税范围的一般规定 销售是指有偿转让货物、劳务的所有权的行为；货物是指除不动产、无形资产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；进口货物征税是指海关在进口环节补征国内流转税的行为。 销售或进口货物 1 1.1　增值税的征税范围 1.1.1 增值税征税范围的一般规定 (1)加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫辅助材料，按照委托方要求进行加工并收取加工费的行为。在委托加工业务中，货物的所有权始终归委托方所有。 (2)修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税