税收实务任务5　关税纳税实务.ppt

任务5　关税纳税实务 目　录 5.1　关税的纳税义务人及征税对象 5.2　关税税率及运 5.3　关税应纳税额的计算 5.4　关税的税收优惠 5.5　关税的征收管理 5.1　关税的纳税义务人及征税对象 5.1.1纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他方式出境的物品，推定寄件人或托运人为所有人。 5.1　关税的纳税义务人及征税对象 5.1.2 征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指人境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 5.2　关税税率及运 5.2.1 进口关税税率 1.税率设置与适用 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等四类税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 5.2　关税税率及运 5.2.1 进口关税税率 2.税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口采用从量税；对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税;对新闻纸实行滑准税。 5.2　关税税率及运 5.2.1 进口关税税率 3.暂定税率与关税配额税率 根据经济发展的需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。根据我国进出口关税条例规定，国务院关税税则委员会可以根据国家对外经济贸易政策的需要制定关税暂定税率，即在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对某些进口货物(仅限于与我国订有关税互惠协议的国家和地区的进口货物)和出口货物实施更为优惠的关税税率。 5.2　关税税率及运 5.2.2 出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现在我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率为20%~40%。 5.2　关税税率及运 5.2.3 特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。 1.报复性关税 任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。 5.2　关税税率及运 5.2.3 特别关税 2.反倾销税与反补贴税 在激烈的市场竞争中，倾销和补贴行为在国际贸易中时常发生，且有愈演愈烈之势，其危害是使用不公平手段抢占市场份额，抑制相关产业的发展。 3.保障性关税 根据《中华人民共和国保障措施条例》规定，有明确证据表明进口产品数量增加，在不采取临时保障措施将对我国相关产业造成难以补救的损害的紧急情况下，可以作出初裁决定，并采取临时保障措施(如提高关税)。 5.2　关税税率及运 5.2.4 税率的运用 我国进出口关税条例规定，进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归人合适的税号，并按照适用的税率征税。其中: (1)进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 (2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 (3)进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。 5.3　关税应纳税额的计算 5.3.1 关税完税价格 关税完税价格即关税的计税依据，它是由海关确定或估定的纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税的完税价格对于计算应纳的关税税额至关重要，其确定或估定也甚为复杂。《海关法》规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 5.3　关税应纳税额的计算 5.3.1 关税完税价格 1.一般进口货物的关税完税价格 (1)以成交价格为基础的完税价格 根据《海关法》，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输人地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费。 (2)进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他