2009年企业所得税汇算清缴政策问题解答(二).docVIP

PAGE PAGE 1 2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答（二） 一、问：企业在2009年度收到政府返还的土地出让金是否需要缴纳企业所得税（此笔资金用于园区建设）？ 答：企业应按照《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）和《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，确认收到政府返还的土地出让金是否属于不征税收入。 二、问：企业在建工程发生的试运行收入，按照国税发［1994］132号文件的规定，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。现该规定是否还有效？企业在建工程发生的试运行收入应如何处理？? 答：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业在建工程发生的试运行收入应计入收入总额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第五十八条规定，企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。在建工程发生的试运行收入不能直接冲减在建工程成本。 三、问：在《财政部、国家税务总局关于印发关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）的通知》（财会［2003］29号）中规定，企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。 而在《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号，以下简称国税函〔2008〕875号）中规定：企业已经确认收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这两个文件的规定是否存在矛盾？如果2008年发生的销售行为，在2009年年度汇算清缴之前发生了销售退回，应该在汇算清缴时直接冲减2008年的收入，还是应当冲减2009年的销售收入？ 答：在财政部和国家税务总局未对资产负债表日后事项的税务处理做进一步明确前，企业售出商品发生的销售折让和销售退回应按照国税函[2008]875号第一条的规定冲减当期销售商品收入，即2008年发生的销售行为，在2009年发生了销售退回应冲减2009年销售收入。 四、问：新法实施后金融企业收到债务人以物抵债的实物资产，该项实物资产评估价格大于金融企业应收债权的金额，是否应缴纳企业所得税？ 答：金融企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的公允价值，若高于债权并由银行支配的部分，应计入应纳税所得额缴纳企业所得税。 注：通常情况下，金融企业收到债务人以物抵债的实物资产，且该项实物资产评估价格超过债权本息的，金融企业应按照《财政部关于印发〈银行抵债资产管理办法〉的通知》（财金[2005]53号）第二十四条“抵债金额超过债权本息的总额的部分，不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待抵债资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出本息的部分退给对方。”的规定执行。 五、问：（一）资产评估时发生增值，对增值部分是否需要缴纳企业所得税？（二）企业由有限责任公司转变为股份有限公司，净资产折股时，净资产评估发现净资产增值，对增值部分是否需要缴纳企业所得税？ 答：（一）根据《实施条例》第五十六条的规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。目前政策未规定企业资产评估时发生的增值应确认损益计征企业所得税，因此，企业的资产评估增值不需计征企业所得税，不得调整评估前该项资产的计税基础。 （二）根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，企业重组包括企业法律形式改变。根据《实施条例》第七十五条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。因此，该企业应在转制时确认资产评估增值所得，缴纳相应企业所得税款，并以评估后资产价值作为该项资产的计税基础。 六、问：企业新增注册资本带来的资本公积增加是否计征企业所得税？ 答：企业因注资而带来的资本公积增加不作为企业的收入总额，因此其不参与企业应纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。 七、问：某企业2008年发放给管理人员的工资通过“借：管理费用；贷：应付工资”进行核算，对于该企业2008年已计入“应付工资”科目但尚未发放的工资按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下