税收征管法实施细则解读.docVIP

第 PAGE 75 页 共 NUMPAGES 75 页 中华人民共和国税收征管法实施细则 第一章 总 则第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）的规定，制定本细则。释义：本条是关于新《税收征管法实施细则》的立法依据的规定。本条未作修改。 立法依据 ：一是，根据2001年5 月1日施行的新《税收征管法》的授权制定。二是，根据2000年7月台1日起实施的《立法法》赋予国务院的立法权限。附：新《税收征管法》第九十三条 ：“ 国务院根据本法制定实施细则。”《立法法》第五十八条：“国务院根据宪法和法律，制定行政法规。行政法规可以就下列事项作出规定:（一）为执行法律的规定需要制定行政法规的事项；（二）宪法第八十九条规定的国务院行政管理职权的事项 。应当由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律的事项，国务院根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权决定先制定的行政法规，经过实践检验，制定法律条件成熟时，国务院应当及时提请全国人民代表大会及其常务委员会制定法律。”第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。释义：本条是关于新《税收征管法实施细则》的适用范围的规定。修改说明：沿用原《实施细则》第二条，未作修改。目的：本条是对新税收征管法第二条的细化。附：新税收征管法第二条：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”含义：本条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则”，其中：税务机关：是国家进行税收征收管理的执法主体，即税务行政主体。它是指享有税收行政职权，能以自己的名义行使国家行政职能，做出影响行政相对人权利义务的行政行为，并能由其本身对外承担行政法律责任的组织。我国税收的征收机关有税务、海关、财政等部门。 目前由税务机关征收的税种有18种，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、筵席税、车辆购置税。 本条“税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。”这一规定有两层含义：一是，凡是新《税收征管法》和新《实施细则》已经有规定的，一律依照新《税收征管法》和新《实施细则》的规定执行，其他有关法律、行政法规的规定与新《税收征管法》和新《实施细则》有抵触的，一律无效；二是，凡是新《税收征管法》和新《实施细则》没有规定的，才可以依照其他有关税收的法律、行政法规的规定执行。 农业税收（包括耕地占用税、契税、农业税、牧业税等4种税收）和由海关征收或代征的税收（如关税、进口环节的增值税、消费税等），不适用或者不直接适用新《税收征管法》和新《实施细则》的规定。另外，由税务机关征集的基金和收费，因不属于税收的范围，也不适用新《税收征管法》和新《实施细则》的规定。第三条 任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。释义：本条是关于严格遵守国家税权的集中统一原则，切实维护国家税收法律、行政法规的严肃性的规定。目的：是为贯彻执行新《税收征管法》第三条而作的具体规定。附：新征管法第三条；“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他与税收法律、行政法规相抵触的决定。”修改说明：本条是对原《实施细则》第三条的修改。主要修改是：删除原第三条中与新《税收征管法》第三条相重复的内容，同时增加第二款关于纳税人签定的合同的条款必须与税收法律、行政法规一致的规定。进一步强调税法的集中性、统一性、严肃性和法定性。准确把握本条规定具体含义的要点，需要注意的几个问题：一、制定本条的主要考虑：国家税收权力实行集中和统一的必要性和迫切性。第一、税收的三性，决定了任何税种的开征、停征和减税、免税、退税、补税，都直接关系到纳税人的切身利益。第二、在社会主义市场经济建立和完善的过程中，税收是宏观经济调控的一个重要手段，要最终达到国家对经济宏观调控的作用，税收权力只能集中不能分散。第三、尽管国各院三令五申，税收征管法也颁布多年，但一些地区和部门仍然无视国家政策和法令。为了表现本地区、本部门吸引外商投资的“诚意”，竟相超