第六章计划审计工作、重要性与审计风险.pptVIP

2、错、漏报的汇总 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报 前期存在的重大错报 考虑期后事项、或有事项 3、汇总数与重要性水平的比较评价 （1）汇总数低于重要性水平的处理 如果尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，CPA认为错、漏报并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错、漏报应提请被审计单位调整。 （2）汇总数接近重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ② 实施追加审计程序 当汇总数接近重要性水平时，这里的接近是指略低于重要性水平还是指略高于重要性水平呢？应该都可以，只是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。不一定要扩大测试的范围（数量）。 3、汇总数超过重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ②扩大实质性测试范围 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应当发表保留意见（重要时）或否定意见（很重要时）。 当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然。不一定要追加审计程序。 第三节 审计风险 一、定义及其组成要素 （一）含义：审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险有2层含义： ①审计风险事客观存在的；②可接受的审计风险。 （二）审计风险二要素 CPA没有发现问题，这些问题经过了三个环节： ①会计处理中出了错误； ②内部控制没把这些问题发现出来； ③ CPA通过审计程序也未查出来。 ? 审计风险 审计风险二要素包括重大错报风险和检查风险 重大错报风险 财务报表存在重大错报的可能性。 存在重大错报风险的原因：比如说管理层缺乏诚信；治理层形同虚设；经济萧条；企业所处的行业处于衰退期等。 评估重大错报风险 检查风险 财务报表存在重大错报而注册会计执行的实质性测试未能发现这种错报的可能性。 存在检查风险的原因：比如说注册会计师专业技术能力不够；职业道德水平低下等。 重大错报风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的风险越高，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。 检查风险，是CPA可以控制的风险。如果评估结果表明，CPA可接受的检查风险越低，则所需的审计证据就越多。反之，就越少。 审计风险＝重大错报风险?检查风险 三、审计风险模型及分析 检查风险与重大错报风险之间存在着反比关系。 重大错报风险的越高，CPA可接受的检查风险水平越低；反之，越高。 审计风险 重大错报风险 检查风险 证据 因此，当重大错报风险较高时，CPA必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，当重大错报风险较低时，则CPA即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。 期望审计风险的分析（可接受的审计风险） 1、含义：是指在审计完成并发表了无保留意见后，CPA所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。 主观确定的、目标 2、确认和计量 影响可接受的审计风险的情况： （1）外部使用者对财务报表的信赖程度 ①客户的规模；②所有权分布；③负债的性质和金额。 （2）审计报告日后客户陷入财务困境的可能性 ①流动性状况； ②以前年度盈利（亏损）； ③客户经营的性质。 5％ 3、重大错报风险的评估 大多数CPA遵循以下做法： 不论估计多么乐观，重大错报风险的水平不应低于50％。因为企业情况再好也不会不出问题。 审计实务中，为了谨慎，常直接假定IR为100％。 4、检查风险的评估 降低DR 多做实质性测试 放宽DR 少做实质性测试 DR可控制 风险模型： 审计风险=重大错报风险 ? 检查风险 可接受的审计风险 评估 ? 检查风险= 审计风险 重大错报风险 四、审计风险的应对 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；