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财务会计概念框架 Conceptual Framework of Financial Accounting，CF 刘长青 教授 一、意义及其基本内容 财务会计概念框架的提出与发展 20世纪70年代后西方经济环境的变化，导致了原有的许多会计理论概念落后于会计实务； 传统的会计理论缺乏一套首尾一致的理论框架，人们对会计准则与财务报告的批评日趋强烈 参考：杜兴强、章永奎教材P17-50 一、意义及其基本内容 对同一事实存在两种或两种以上的会计方法； 逐步放弃了稳健原则； 留存或准备项目被人为地用于收益均衡； 财务报表无法反映即将发生的企业破产危机； 递延项目的大量销记 表外筹资（报表附注中披露的筹资）日益普遍 形式重于实质 一、意义及其基本内容 财务会计概念框架，又称财务会计概念结构或财务会计理论结构、概念体系。它是指一套用来指导并评价会计准则的基本理论框架。 财务会计概念结构一般包括 基本假设 财务会计的对象和要素 财务会计的目标 信息质量特征 财务会计的确认与计量等内容 其中，起决定作用的是基本假设、对象和目标 一、意义及其基本内容 财务会计概念框架的层次： 基本假设是由财务会计所处的经济环境所决定的若干会计基本前提，财务会计的对象来自财务会计客观环境，财务会计的目标指引着财务会计这个人造系统的输入、运作和输出的方向，它们属于概念结构的第一层次；财务会计的要素和会计信息的质量特征属于第二层次；财务会计的确认、计量、记录与报告属于概念结构的第三层次。 在美国的概念公告中未包括财务会计的基本假定。 一、意义及其基本内容 财务会计概念框架图示： 第一层次 第二层次 第三层次 二、财务会计的基本假定 二、财务会计的基本假定 会计假设与会计原则、会计规则（制度）的关系为： 会计假设───→会计原则──→会计规则（制度） ↓ ↓ ↓ 来自环境的逻辑研究 具有普遍和持续适用性质 对具体实务问题的指南 二、财务会计的基本假定 （一）会计主体假设(entity postulate) 会计主体是指会计为之服务的特定对象或单位，是指会计工作特定的空间范围。它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，也为规定有关会计记录和报表所涉及的范围提供了基础。 对会计主体的选择，有两个可以依赖的基础。 一是根据能控制的经济资源、承担的义务并进行经营运作的范围来确定； 二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可以将特定个人、集团或机构的经济利益范围作为会计主体。如合并报表和管理会计中的责任中心等。后者拓展了会计主体的范围与会计的服务功能。 二、财务会计的基本假定 会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则 如母子公司组成的经济实体重于其法律形式的个体而应编制合并会计报表；一家公司经营两种完全不同的行业，为表达其各自的经营业绩而编制部门或分部会计报表，从而使会计主体跨越了企业法人的界限。 会计主体范围的确定未来将会趋向模糊 随着知识经济的发展和经济组织形式的变化，现有的具有确切范围的企业形式将会趋向模糊化，这将是今后会计理论中所要解决的一个重要难题。 二、财务会计的基本假定 （二）持续经营假设(going-concern postulate) 指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可以预见的将来清算解散。 在持续经营假设下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务，也将在正常经营的过程中被清偿。 根据持续经营假设，会计原则就得以建立在非清算基础之上，从而解决了很多常见的资产计价和收益确定问题，同时也为流动资产/流动负债和长期资产/长期负债的划分提供了基础。持续经营假设为会计信息的使用者进行预测与决策提供了一个赖以比较的基础（历史成本和相应的收