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欢乐造价人—上海营改增实施细则应用讲座 讲 义 （仅作参考 ） 一、营改增基础知识 （一 ）1、营改增部署-总理 第十二届全国人民代表大会第四次会议国务院总理李克强作政府工作报告 ，“从 2016年 5月 1 日起 ，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业 ，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 ，确保所有行业负税只减 不增全面启动营改政策”。 2、营改增进程-财长  下一步税制改革的主要任务 ：  增值税改革目标是按照税收中性原则 ，建立规范的消费型增值税制度。  下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业 等各个领域 ，  “十二五”全面完成营改增改革目标 ，相应废止营业税制度 ，适时完成增 值税立法。 ——楼继伟.详解 《深化财税体制改革总体方案》 （2014.6.30 ，政治局会议审议通过 ） 接受新华社记者采访 ，新华网 ，2014.7.4 3、36号文 - 7 - （二 ）概念及原理 1、概念 营改增 ：营业税改征增值税 ，简称 “营改增”。即将现行征收营业税的应税劳务(交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等 7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税 ； 建筑业营改增 ：将现行征收营业税的建筑业应税劳务改征增值税。适用一般计税 方法 ，增值税税率 11%。 2、原理 销项税额 ： 价值增值难以准确地确定 ，按照商 品销售额与税率先行纳税 ； 进项税额 ： 获取购买生产资料已纳税额度证 明 （发票 ） 增值税应纳税额 ： 以进项税额抵扣销项税额 ，差值就 是增值税。 例如 ：小麦 100元 ，面粉 110元 ，面包 120元 营业税 ：A 征收 100 元*5%=5元 ，B征收 110*5%=5.5元 ，C征收 120*5%=6 元 ，合计收了 16.5元税款 增值税 ：A 征收增值税 13元 ，B征收 B-A 110 元*13%-13=1.3元 ，C征收 C-B 120元*13%-110元*13%=1.3元 ，合计收了 15.6元税款 3、特点总结 ： 【相同点】 都属于流转税种 ：可流动转嫁的税收 ，交税人不一定是实际负税人 ，最终消费者 才是税负承担人 ，我交的钱你来买单。 【不同点】 计税依据不同 ：营业税是价内税。 增值税是价外税 ，差额纳税为本质。 【其他特点】 （1 ）两税互斥、互补 ：不会既征增值税 ，又征营业税。 （2 ）增值税更加人性化 ：营业税是只要你做生意 ，就应该缴纳给政府的钱。增 值税则是在做生意过程中 ，赚钱的部分按照比例交给政府的钱。 （三 ）目的和意义 有效避免重复征税 ，减轻企业负担 ；解决服务业和制造业税制不统一问题 ；有效 - 8 - 避免偷税漏税 营改增对建筑业的价值 1、提升项目管理能力 “以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力 ，制约着企 业在做大的前提下做强。增值税后 ，迫使企业改变项目经营模式 ，通过不断提高 项目管理能力来提升效益 2、规范建筑市场 促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化 ；理顺 总包与分包之间的税务关系 ，有利于净化建筑市场环境 ，营造公平公正的竞争氛 围 ；让建筑业成为一个阳光产业。 3、形成合理产业结构 增值税所有参与主体都形成了一种利益制约关系 ，有利 于整个行业的规范和健康发展 ；促进生产性服务业从主业中分离出来 ，促进社会 化分工细化和产业结构合理 （四 ）纳税人的划分 1、小规模纳税人—— 简易计税方法 暂行条例 第十一条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 ，实行按照销售额 和征收率计算应纳税额的简易办法 ，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式 ： 应纳税额=销售额×征收率 实施细则 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 ： （一 ）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 ，以及以从事货物生产或 者提供应税劳务为主 ，并兼营