第15章审计报告.ppt

[例]注册会计师在对ABC公司2012年度会计报表的货币资金进行审计时,实施的部分程序有: (1)2013年3月5日对ABC公司全部现金进行盘点监盘后,确认实有现金数额为1000元。ABC公司3月4日帐面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入帐,其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2013年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元。 （2）取得2012年12月31日的银行存款余额调节表。 （3）向所有开户银行寄发询证函，并直接收取回函。 （4）取得开户银行2013年1月31日的银行对帐单。 要求： （1）请推断2012年12月31日库存现金余额是多少？ （2）请问注册会计师向开户银行函证的作用有哪些？ （3）请问注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查那些内容？ （4）请问注册会计师索取开户银行2013年1月31日的银行对帐单，能证实2012年12月31日的银行存款余额调节表的哪些内容？ 答案： （1）2006年12月31日库存现金余额为=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300元 （2）注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明ABC公司的银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入帐的银行存款、借款。 （3）注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的入帐情况。 （4）注册会计师索取2007年1月31日的对帐单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 [例]乙注册会计师审计B公司2012年度财务报表，审计报告日为2013年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： （1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2012年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2013年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款； （2）B公司内部审计人员于2013年3月21日发现2012年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求： （1）假定乙注册会计师在2013年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？ （2）假定乙注册会计师在2013年3月25日获知B公司2012年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ （3）假定乙注册会计师在2013年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？ 答案：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2012年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在财务报表中给予以适当披露。 (2)注册会计师采取的措施有： ①实施必要的审计程序； ②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况； ③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应增加强调事项段。 (3)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。 注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。 [例][资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。 [要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。 答案： 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下： （1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 30 000 * 11／12 = 27 500元 （2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500元 因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 00