财务报表舞弊概述.pptx

财务报表舞弊;财务报表粉饰的定义;财务报表粉饰动机 ;案例：阳光电器寅吃卯粮的收入确认法 ;5;二、信贷资金获取动机;[案例分析：“审计风暴”下的南海华光骗贷案];案例分析：“审计风暴”下的南海华光骗贷案;三、股票发行动机和上市资格维持动机;四、政治利益动机;五、责任推卸动机;六、纳税筹划动机; 会计报表粉饰类型;14;（三）利润均衡化 企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型的做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。 （四）利润清洗 利润清洗俗称“洗大澡”（Big-bath Charges）,亦称巨额冲销，其做法是：在某一特定会计期间，将坏帐、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失，以便卸掉包袱，轻装前进，为未来会计期间实现盈利拓展空间。 ;二、财务状况粉饰;三、现金流量粉饰;四、 财务报表粉饰动机与类型的关系; 财务报表粉饰的手法 ;（一）操纵收入确认时间或确认虚假收入;操纵收入确认时间或确认虚假收入;（二）利用虚拟资产高估利润;（三）期间费用资本化;（三）期间费用资本化;（四）借助股权转让“炮制”利润;（5）高估存货少计销售成本 经营规模较大的上市公司，由于其存货品种繁多，构成复杂，存放地点分散，盘点工作量大，应收帐款数量多，难以函证，很容易利用存货和应收帐款调节利润，粉饰会计报表。典型做法包括：（1）利用存货难以直接盘点或计量误差，夸大期末存货或存货盘盈，少转主营业务成本；（2）向关联方高价销售商品或提供劳务，夸大主营业务收入，提高销售毛利率；（3）多提存货跌价准备，为未来会计期间拓展盈利空间；（4）空挂应收账款，虚构销售收入；（5）随意改变应收账款账龄结果或坏账准备计提比例，调节利润；（6）全额计提坏账准备，并在收回期间确认为当期收益。 （6）利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润 根据现行会计制度规定，“其他应收款”和“其他应付款”??目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，“其他应收款”和“其他应付款”的期末余额不应过大。然而，许多上市公司披露的年报显示，“其他应收款”和“其他应付款”期末余额巨大，往往与“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其所以出现这些异常现象，主要是因为许多上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，老练的财务报表使用者已经将这两个科目戏称为“垃圾桶”和“聚宝盆”。 一般而言，“其他应收款”主要用于隐藏潜亏，高估利润，而“其他应付款”主要用于隐瞒收入，低估利润。为此，通过分析这两个科目的明细构成项目和相应的账龄，便可发现上市公司是否利用这两个科目调节利润，粉饰会计报表。 一般而言，其他应收款余额特别巨大可能意味着：（1）关联股东占用了上市公司的资金；（2）变相的资金拆借；（3）隐性投资；（4）费用挂账；（5）或有损失（将贷款担保发生的损失挂账）；（6）误用会计科目。 ;二、现代的财务粉饰手法;二、现代的财务粉饰手法;二、现代的财务粉饰手法;[案例分析：贱买贵卖的湘酒鬼] ;[案例例分析：贱买贵卖的湘酒鬼];[案例分析：贱买贵卖的湘酒鬼];（二）通过关联交易，不当输送利益;（二）通过关联交易，不当输送利益;35;表2-2 重庆实业的贷款担保链;37;又是在短短一年的时间内，重实向德隆系其他企业的担保、投资和资金输送总额达到8.7亿元——不仅挥霍了4亿元的贷款，而且付出了4.7亿的自有资金。然而，相对于德隆系的资金黑洞，这些开支无异于石沉大海。这直接导致了2004年底6.3亿元减值准备和3.2亿元预计负债的计提。一家上市公司就这样轻易地被它的“穷亲戚们”掏空了。;（三）滥用“八项准备”，上演“洗大澡”闹剧;[案例分析：南方证券带来的尴尬]; 从上表可以清楚地看出，在南方证券生死不明的2003年，对其投资的上市公司依据各自的估计和判断，计提了长期投资减值准备，计提比例迥然不同。譬如，并列为第一大股东的上海汽车和首创股份投资额均为3.96亿元，上海汽车因利润充盈计提了100%的减值准备，而首创股份的计提比例仅为15％；计提比例较高者还有盈利情况较好的东电B股（计提了80％以上的减值准备）和巨亏的万鸿集团（洗大澡似地计提了90％的减值准备）。 当然，减值准备计提额的多少并不仅仅受上司公司当年经营业绩的影响，其他的影响因素还有：经营战略（如上表中忙着筹备去香港上市的海王生物的计提比例也明显偏低）；当地政府的财政压力（如2005年4月