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主题：民办学校有关营业税和个人所得税的政策 时间：2011年6月29日上午 主讲：地税局税政一科 民办学校有关营业税和个人所得税的政策。其实说到民办学校的营业税，并没有一个特殊的，说营业税对民办学校有什么特殊的政策，没有哪个文件说民办学校营业税该怎么交。实际上民办学校和其他的单位，和个人，适用的营业税的政策都是一样的，只不过它行业，就是民办学校涉及的可能是教育这个行业，国家对于教育这个行业呢，有更多的税收的优惠和照顾。所以今天我对营业税这块的介绍主要是分两块。一个是营业税的一个一般规定。另外是咱们教育行业免税的政策，我给大家做了一个归集，进行一下说明。 我们是按照个税收要素的顺序给大家介绍，第一块应该是纳税人的规定。营业税条例第一条就规定，在中华人民共和国境内，提供本条例规定的劳务、转让无形资产，或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。在细则第三条也说明了，这里所说的按本条例规定的劳务、转让无形资产和销售不动产，是指有偿转让，有偿提供条例规定的劳务、转让无形资产和销售部动产。它解决的主要是在什么情况下应该征收营业税的问题，也就是说您什么情况下应该缴纳营业税了。如果确定一项经济行为，您这经济行为要缴纳营业税，一般应该具备四个条件。 第一个条件，您提供的这项经济行为，必须发生在中华人民共和国境内。这是国家征税主权，涉及征税管理权的问题，应该是发生在中国境内的经济行为，才属于营业税的征收范围。 第二个，您提供这个经济行为，必须属于刚才说的提供本条例规定劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。也就是说如果您是销售货物，咱们肯定也不水平营业税的征收范围，不按营业税的条例，不接受营业税这块的管理。 第三，为他人提供的行为。本单位员工对自己本单位提供劳务，也不水平营业税的征收范围。或者是本单位自己一个部门为本单位提供的服务也不属于营业税的征收范围。 第四，必须是有偿提供的，无偿提供的各项经济行为，同样不属于营业税的征收范围，这是确定您需不需要缴纳营业税的四个条件。 同时在细则里头，对这四个条件也都做了更详细的解释：第一个条件，提供行为必须发生在中国境内，那什么情况下它就属于发生在中国境内呢？比如说咱们民办学校可能要对外安排学生去外国参加实习，咱们可能委托境外一家机构帮咱们联系实习地点，这种情况我委托境外单位给我联系的实际地点，我付给他的劳务费，需不需要扣掉营业税，也就是境外这家单位，是不是属于中国的营业税纳税人。按照2009年以后的营业税条例，这项劳务即使完全发生在境外，他说他根本就没有来境内提供劳务行为，仍然是中国营业税的纳税人，为什么？就是因为在细则第四条里头解释了，提供或者接受条例规定劳务的单位和个人在境内，就属于在境内提供应税行为。 这句话两层意思：第一，提供劳务的单位在境内，他是属于中华人民共和国的营业税纳税人，如果接受劳务的单位是属于中国单位，那也属于咱们的营业税纳税人。像刚才咱们举的例子，就因为您是注册在北京，可能他提供这个行为，即使没来中国，也依然是营业税的纳税人，按道理也是应该扣缴营业税。这里说的条例规定的劳务，我们说是包括交通运输、建筑、保险、娱乐、服务等等这七个税目，营业税是分九个税目缴纳。咱们作为民办学校，主要涉及了文化体育这个劳务，按照营业税的税目解释，文化体育业的文化业里，包括表演和其他文化业，其他文化业指的是经营上述以外的文化活动的业务，比如说展览、培训活动，举办的文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅业务，咱们可能涉及更多的是培训和讲座的业务。比如说咱们培训学校到境外去给别人开展培训，因为现在中国文化这块，像孔子学校出国讲座的机会比较多，像这种活动，我到境外去给别人讲座，是不是属于营业税的征收范围呢？我可能到境外，直接在境外发生劳务，属不属于营业税征收范围呢？也属于营业税征收范围。如果是按照刚才这一条规定，细则第四条规定，因为提供劳务方，您是属于中国境内的单位，您去境外给别人培训，给别人讲座，取得的收入也依然应该缴纳营业税。但是这条出台以后，也引起了很大的争议，这实际上相对过去的老细则，把营业税的征收范围扩大了，实际给咱们征管也带来了一定的难度，我们去境外消费、吃饭，吃完饭付账了，我得按中国的营业税条例给您扣税，显然这个难度也相当大，这执行起来困难非常大。 所以国家一方面是为了照顾部分行业，另外也是考虑征管上的难度，出台了一个2009年（111）号，列举了一些例外的情况，包括两个部分，一个部分是对于境外的内容，他说对于境外单位和个人，在境外未向境内的单位和个人提供的完全发生在境外条例规定的劳务，不属于在境内提供的劳务。同时，在这个文件里，对这个劳务也做了列举，他就包括下面倒数第三行的部分，除播映以外的文