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企业所得税法辅导 公开邮箱： Xuming6801@126.com 密码：246800 山东省税务干部学校 许明 第一讲 所得税的基本内涵 一、概念 直接税——税法不能转嫁——按所得缴纳——有所得，缴纳所得税，没有所得不缴纳所得税，所得多多缴纳所得税，所得少少缴纳所得税。——30% 间接税——税负可以转嫁——增值税、消费税——是否公平？——70% 80万元成本——销售价格100万元——缴纳增值税 销售价格60万元——是否缴纳增值税？——必须缴纳增值税 城建税：7%（城市）、5%（县城）、1%（乡镇） 教育费附加：3% 城建税=（缴纳的增值税+营业税+消费税）*适用税率 教育费附加=（缴纳的增值税+营业税+消费税）*3% 二．所得税的特征 应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减 直接税——纳税人=负税人 间接税——纳税人不一定=负税人 个人所得税——超额累进税率 企业所得税——比例税率——25% 第二讲 企业所得税的基本原理 一、指导思想 100 17——增值税 城建税教育费附加-3 =80 -成本70 =10 -管理费用-财务费用-销售费用=2 =8 -8*25%=2= =6 分配给个人= =6*20%=1.2 =4.8 -房产税、土地使用税、车船税、车辆购置税、契税、印花税等 二．企业所得税的纳税人 （一）居民企业 1.按中国法律设立的企业，都属于居民企业。 包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。 注意： 国家机关不属于企业所得税的纳税人。 应当就其来源于中国境内外的全部所得，向中国政府申报缴纳企业所得税，承担无限纳税义务，适用税率=25%。 2.按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构的企业，也属于中国境内的居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府申报缴纳企业所得税，承担无限纳税义务，适用税率=25%。 实际管理机构——是指该机构对该企业的人员、资产、财务、生产经营活动等具有决策权。 （二）非居民企业 1.按外国法律设立，在中国境内没有设立实际管理机构，但设立了机构场所的企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的或来源于中国境外但与其中国境内设立的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税。承担有限纳税义务，适用税率=25%。 【思考】实际管理机构和机构场所区别： （1）如果该机构对该企业具有决策权的——实际管理机构 （2）如果该机构对该企业的生产经营、人员、财务、资产不具有决策权——机构场所。 思考： 下列情况属于居民企业的（B ）。 A、在美国登记注册的甲企业承包中国境内的高速公路建设 B、在美国登记注册，但管理机构设立潍坊市 【思考】美国的花旗银行在青岛市设立的分行，属于实际管理机构还是机构场所？ 答：机构场所。 【延伸分析】花旗银行在青岛市的分行向中国居民筹集1000万美元借给英国的甲企业，取得利息30万美元。 问1：这30万美元属于来源于中国境内所得还是来源于中国境外所得？ 答：企业所得税法实施条例第7条：股息、利息所得应当按支付人所在地确定来源地。 上述利息属于来源于英国所得，不需要来源于中国境内的所得。 问2：花旗银行青岛市分行取得的上述30万美元利息是否需要向中国政府申报缴纳企业所得税？ 答：必须缴纳。 理由：来源于英国的30万美元利息收入与中国境内设立的分行存在实际联系。 2.按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际管理机构，也没有设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得向中国政府申报缴纳企业所得税，承担有限纳税义务，适用税率20%（减按10%）。 【思考】甲企业是美国一家咨询公司，2013年10月份向中国境内的乙企业提供管理咨询服务，乙企业支付给甲企业100万美元咨询费。 问1：乙企业支付给甲企业的咨询费应当缴纳营业税还是增值税？ 答：增值税。 问2：甲企业从中国境内取得的咨询费是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？ 答： 不需要缴纳。 企业所得税法实施条例第7条：所得来源地应当按下列原则确定： 第七条　企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： 　　(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 　　(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 如上例：支付给甲企业的咨询费属于来源于美国的所得，不需要向中国政府申报缴纳企业所得税。 注意。 如上例，假设乙企业支付给甲企业不是咨询费，而是特许权使用费，应当属于来源于中国境内的所得还是来源于美国所得？ 答：属于来源于中国境内的所得。必须代扣代缴企业所得税。 　　(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；