行业会计比较第二章商品流通企业会计.ppt

（二）零售商品购进商品溢缺的核算 购进商品溢缺时，应填制“商品购进溢余（短缺）报告单”，并及时查明原因进行账务处理。 1、在尚未查明原因之前，应将溢缺数额先依其进价金额记入“待处理财产损溢”账户 2、查明原因后，再作转账： 1、溢余处理： （1） 查明属供货方多发的，应主动退回商品或补付价款； （2）属自然升溢的，则可冲减“销售费用”。 2、短缺处理： （1）属自然损耗的，应以进价记入“销售费用”账户； （2）非常损失的，应按商品进价及其进项税一并记入“营业外支出”或“其他应收款”账户； （3）供货方少发的，则要求补发货或退款。 【例2－20】企业向上海烟酒公司购进白酒5000千克，进货单价6元，进项税额共计5100元，供货方代垫运费400元，白酒的含税单价为8.19元。采用托收承付方式结算。 支付货款时，作会计分录如下： 借：在途物资――上海烟酒公司 30000 应交税费―应交增值税（进项税额）5100+400 × 11%=5144 销售费用 400 贷：银行存款 35544 上项白酒运到，交烟酒柜验收，发现溢余100千克，原因待查。作会计分录如下： 借：库存商品――烟酒柜 41769(5100 × 8.19) 贷：在途物资――上海烟酒公司 30000 商品进销差价 11169【5100 × （8.19-6）】 待处理财产损溢（进价） 600 （3） 经查上项溢余白酒有80千克属供货方多发，经协商作购进处理，款已汇付； 其余20千克属自然升溢，经批准冲减销售费用。作会计分录如下： 借：在途物资――上海烟酒公司 480 应交税费――应交增值税（进项税额） 81.6 贷：银行存款 561.6 同时， 借：待处理财产损溢 600 贷：在途物资――上海烟酒公司 480 销售费用 120 【例2－21】 按上例业务，若验收时发现短缺100千克，经查明属非常损失。作会计分录如下： 借：库存商品――烟酒柜 40131 (4900 × 8.19) 待处理财产损溢 600 贷：在途物资―上海烟酒公司 30000 商品进销差价―烟酒柜 10731 4900 × （8.19-6） 上项损失中有80千克属运输单位责任损失，索赔；其余20千克作财产损失处理。作会计分录如下： 借：其他应收款――运输单位561.6 (480+480 × 17%) 营业外支出 140.4 (120+120 × 17%) 贷：待处理财产损溢 600 应交税费――应交增值税（进项税额转出）102 练习： 3日，购入瓷杯2 000个，进价每个2元，计4 000元，进项税680元，供货方代垫运费200元（数额较小），银行托收凭证已到，经审核付款。商品未到。 8日，上项商品运到，验收发现瓷杯破损100个，短少50个，原因待查。该商品每个含税售价3.51元，由日用品柜验收。 12日，经查，上项破损商品中有80个属运输部门事故造成，索赔；20个属运输合理损耗；短少50个属供货方少发，现已补来商品，由日用品柜验收。 3日： 借：在途物资 4 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 702 销售费用 200 贷：银行存款 4 902 8日： 借：库存商品 6 493.5 待