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高等学校财务制度解读资产及负债管理 一、新《制度》中资产管理的主要内容 （一）资产的概念与分类 1.概念 新《制度》第三十九条“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 特征：一种经济资源。被高等学校占有使用，能以货币计量，表现形式多样。 特点：信息完整，符合会计主体 2.分类 新《制度》第四十条将资产分为“流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等”。与旧制度相比增加了在建工程，体现了资产的完整性。 （1）流动资产：新《制度》第四十一条规定为“是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等” 与旧制度相比，增加了零余额账户用款额度，将应收及暂付款项改变为应收及预付款项 （2）固定资产：新《制度》第四十二条“是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。” a.六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 b.依据：固定资产分类与代码（gb/t14885-2010代替gb/t14885-1994） c.价值标准提高：通用设备由500提高到1000元，专用设备由800提高到1500元。 指明：高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。 我厅已发出通知，我省高校自2013年1月1日起按新的资产价值标准计入固定资产。 （3）在建工程：新《制度》第四十五条“在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。” a.全面反映了高等学校为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 b.基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按规定定期并入财务大账。 （4）无形资产：新《制度》第四十七条“指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、以及其他财产权利。” 注意土地是作为无形资产管理核算，与财政部固定资产管理系统十二大类、教育部的十六大类核算标准有差异。 与规则比较不包含商誉。 原因：商誉无法合理计价，也无法做到入账核算，只有在转让情况下通过评估计价。 （5）对外投资：新制度第四十八条“对外投资是指高等学校依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。”a. 高等学校对外投资的可行性 高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 b.对外投资的限制性 高等学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 （二）资产管理的要求 1.存在的问题 （1）管理制度不健全 （2）资产配置不规范 （3）资产处置随意性大 （4）资产使用效益不高 （5）责任人管理不到位 2.管理的总体要求 （1）建立健全规章制度 我厅出台《云南省教育事业单位国有资产管理暂行办法》及《关于进一步加强和规范省级教育单位国有资产管理的若干意见》等文件，高校应根据国家规定制定学校固定资产管理办法。 （2）加强资产配置管理 制定配置条件和配置标准，形成入口等关键环节的管理。 （3）建立资产共享共用制度 “高等学校应当按照国家有关规定，建立资产共享、共用制度提高资产使用效率。” （4）加强资产分类及使用的管理。 a.流动资产：“高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定的程序批准后核销；对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理。”注意，在存货管理中未提到存货摊销。 b.加强固定资产管理：建立保管、使用制度，定期进行清查盘点，提升信息化管理水平。 “高等学校应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符；对固定资产的盘盈、盘亏应当按照规定处理。” C.加强资产出租、出借管理： “高等学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。” 操作时注意条件、方式、程序等。 D.加强租赁收入管理： “高等学校对外投资收益以及利用国有资产出租、出借取得的收入，应当纳入学校预算，统一核算、统一管理。” 注意与非税收入管理的协调 出租出借与对外投资 共性：都是以让渡使用权获得收益的一种行为。 区别：出租出借是以资产出租（实物或无形资产）获得租金为补偿