第7章 固定资产(课件)(13-14)(刘).ppt

* * * * * * * * * 刘锦妹 主讲 * 【例7-17】 20×7年10月18日，A公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用原材料一批，成本为150 000元，应支付维修人员薪酬为34 000元（不考虑其他相关税费）。 A公司编制会计分录： 借：管理费用 184 000 贷：原材料 150 000 应付职工薪酬－工资 34 000 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 一．固定资产处置 （一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1．该固定资产处于处置状态。 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 （二）固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 会计处理基本程序： 第一，将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，终止确认固定资产； 第二，发生实际的清理费用以及应交的相关税金； 第三，取得固定资产处置的变价收入（包括残料、责任单位或责任人赔款）； 第四，清理完毕，确认固定资产清理净损益。 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 “固定资产清理”账户 该账户为资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中的清理费用和清理收入等。 借方登记该项固定资产账面净额、清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费； 贷方登记收回或出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等； * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 固定资产清理完成后，如果是借方余额，通过贷方分别转入借记“管理费用”科目、“营业外支出”等科目。 固定资产清理完成后，如果是贷方余额，通过借方分别转入贷记“管理费用”科目、“营业外收入”科目。 期末借方或贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 借方 固定资产清理 贷方 ①固定资产的账面净额；②清理过程中发生的其他费用；③应支付的相关税费等 ①收回或出售固定资产的价款； ②残料价值；③变价收入等 余额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。 余额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 【例7-18】某企业有旧厂房一幢，原值为80 000元，预计净残值为2 500元，预计使用期限为10年，现已使用11年，由于不能使用而报废，报废时残料计价2 700元，以银行存款支付清理费4 000元，另一部分变卖收入4 000元存入银行。 会计分录如下： * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 A、固定资产转入清理 （累计折旧总额=80000—2500=77500） 借：固定资产清理? 2 500 累计折旧 77 500 ????贷：固定资产 80 000 B、支付清理费 借：固定资产清理 4 000 ???? 贷：银行存款?? 4 000 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 C、残料入库并收到变价收入 借：原材料? 2 700 银行存款 4 000 ?????贷 ：固定资产清理 6 700 D、结转固定资产清理净损益。 固定资产清理净收益=6700—2500—4000=200 借：固定资产清理 200 ????贷：营业外收入 200 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查 假定以银行存款支付清理费4 500元，其他条件不变， 会计分录如下： A、转入清理 C、收到残料变价收入（同上） B、支付清理费 借：固定资产清理 4 500 ???? 贷：银行存款?? 4 500 D、结转固定资产清理净损益。 固定资产清理净收益=6700—2500—4500= — 300 借：营业外支出 300 ????贷：固定资产清理 300 * 刘锦妹 主讲 * 第四节 固定资产的处置与清查