土地有‘借名登记’情形时衍生之税务争讼.PPTVIP

土地有「借名登記」情形時衍生之稅務爭訟 壹：相關法令 貳：相關判決 型態一：出售「借名登記」土地 型態二：出售借名登記之農地 型態三：移轉借名登記之農地 型態四：借名登記之農地被徵收 * * ◎所得稅法第4條第一項第十六款： 個人及營利事業出售土地，或個人出售 家庭日常使用之衣物、家具，或營利事 業依政府規定為儲備戰備物資而處理之 財產，其交易之所得，免納所得稅 。 ◎財政部84/7/5台財稅第841633008號函： 購買農地未過戶即轉售他人，所獲利益為其 他所得。 說明：納稅義務人購買農地，未辦理產權過 戶，旋即出售予第三者，並直接由原 地主變更所有權為第三者，其間該納 稅義務人所獲之利益，核屬所得稅法 第14條第一項第九類規定之其他所得 ，應依法課徵綜合所得稅。 ◎財政部95/2/23台財稅字第09504507760號函： 合資購地再與建設公司合建分售，按出資比例返還利益， 屬其他所得。 說明：數名個人共同出資購地，以其中一人名義登記為土 地所有人，再與建設公司合建分售，出售後所獲利 益由該土地所有權人按出資比例返還，該土地之其 他出資人取得該項利益核屬所得稅法第14條第一項 第十類規定之其他所得，應以其收入額減除成本及 必要費用後之餘額為所得額，依法課徵所得稅。 （註：本函釋已列入98年版所得稅彙編） ☆課稅實例： 以下判決全部判納稅義務人（即原告）敗訴。 型態一：出售「借名登記」土地 型態二：出售借名登記之農地 型態三：移轉借名登記之農地 型態四：借名登記之農地被徵收 案例一： ⊙臺北高等行政法院判決98年度訴字第164號（裁判日期：98/4/ 23），判決理由摘錄如下： 經被告查得原告與呂××在及楊××等二人，於63年間共同出資購買臺北 縣三芝鄉土地，買價600萬，原告出資1/2金額300萬，其餘 二人各出 資1/4金額 150萬，當時因原告擔任立法委員職務，恐賣方抬高價款， 乃登記於呂××在及楊××等二人名下，並分別於出具承諾書，承諾系爭 土地將來出售或為其他處分時，無條件將處分所得1/2給付原告；嗣系 爭土地於94年間出售予陳××，售價8,888萬，被告依出資比例核定原告 其他所得4,144萬【（8,888萬－600萬）×1/2】。 依上揭所得稅法第4 條第一項第十六款規定，個人及營利事業出售土地 ，其交易之所得免納所得稅，係指土地所有權人出售其所有之土地而言 ，若非土地登記簿上之所有權人出售土地，即無該規定之適用。本件既 係借名登記之關係，對第三人而言，原告僅取得將來土地移轉之請求權 ，而非土地所有權人，…………。 案例二： ⊙臺北高等行政法院判決99年度訴字第1693號 （裁判日期：99/ 10/28），判決理由摘錄如下： 本件原告配偶吳××等6 人於76年至85年間共同出資購買桃園市 等八筆土地，係以宋××名義辦理登記為該土地所有權人，並於 92年間出售該土地， 經被告查獲漏報配偶吳××「其他所得」約 3,200萬。 依所得稅法第4 條第一項第十六款規定，個人及營利事業出售 土地，其交易之所得免納所得稅，係指土地所有權人出售其所 有之土地而言，若非土地登記簿上之所有權人出售土地，即無 該規定之適用。本件既係借名登記之關係，對第三人而言，原 告配偶僅取得將來土地移轉之請求權，而非土地所有權人。 案例三： ⊙臺北高等行政法院判決98年度訴字第2154號（裁判日期：99/3/ 4），判決理由摘錄如下： 陳××於民國92年度以新台幣約11,000萬向地主黃××等四人購買台北市等 五筆土地，陳××嗣於93年度以17,000萬元出售系爭土地予葉××，但系爭 土地之出賣人均非陳××，而為地主黃××等人，有土地買賣契約書等影本 可證。陳××並非系爭土地之所有權人，…………；亦即陳××係基於出售 系爭土地所有權移轉登記請求權（債權）而取得系爭出售利益6,000萬 （17,000萬－11,000萬）。 財政