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上海营业税改征增值税试点货物运输业税改前后税负及发票使用分析 作者: 钟斐　樊剑英 日期： 2011-12-02 来源: 中国税网 　　明年，上海将在交通运输业开展营业税改征增值税的试点。日常生活中较为常见的货物运输业自然也在试点范围之内。按照《货物运输业营业税征收管理办法》（以下简称《管理办法》）规定，从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。因此，货物运输企业多为代开票纳税人，代开票纳税人必须到税务机关或中介机构代开票，较自开票纳税人手续多，办税成本高。2012年起，接受试点的小规模纳税人交通运输业应税服务代开的增值税专用发票可计算进项税额，这意味着货运业的整个经营链条都将发生重大的变化，其税负也随之变动。 　　新政下货运业一般纳税人认定较为容易 　　货物运输业包括公路、内河货物运输，该行业挂靠登记经营较为普遍。常见模式为挂靠方（车主、船主通常为自然人）利用所挂靠的企业、组织等经济主体身份获得自身难以取得的交易信用与经济利益，被挂靠方利用收取“管理费”“服务费”等名义获取利润。 　　根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》附件1：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“《试点实施办法》”）第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》进一步明确，《试点实施办法》第三条规定的年应征增值税销售额标准为500万元（含本数，下同）。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。运输企业年应征增值税销售额超过500万元的纳税人和原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定一般纳税人资格。公路、内河货物运输业申请自开票纳税人是纳税人的主动选择，这和原公路、内河货物运输业自开票纳税人申请有根本不同。 　　但是，《试点实施办法》第四条也规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。新政策下一般纳税人的认定比原公路、内河货物运输业自开票纳税人的认定容易得多。 　　税改后企业进项税额准予扣除 　　《营业税暂行条例》第二条规定，现行交通运输业营业税税率为3%。《增值税暂行条例》第八条（四）规定，接受货物运输劳务的增值税纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额准予抵扣。 　　上海营业税改征增值税政策试点后，接受试点的小规模纳税人交通运输企业应税服务代开的增值税专用发票可计算进项税额。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条（四）规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。第三条（一）规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。 　　《增值税暂行条例》第八条（四）规定，接受货物运输劳务的增值税纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 　　由上述规定可知，接受试点小规模纳税人交通运输业应税服务代开的增值税专用发票可计算进项税额，计算方法和接受非试点缴纳交通运输业营业税的纳税人提供的交通运输业服务是一样的，这也是对《增值税暂行条例》政策的延续。 　　增值税一般纳税人接受试点小规模纳税人交通运输业应税服务代开的增值税专用发票，按照其上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。《试点实施办法》第二十二条明确，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7