iasb与fasb概念框架联合项目评析.docVIP

全国中文核心期刊 □ 一、 概念框架联合项目的计划安排 IASB 和 FASB (简称 “两会” 概念框架联合项目的计划有 三个基本指导思想 :① 为有 效 地 改 进 、 完 成 并 同 化 现 有 概 念 框架 , 项目将着重关注原框架发布以来的环境变化以及原框 架的遗漏之处 ; ② 优先研究和审议项目计划中每一阶段内很 可能让两会短期内受益的问题 , 即贯穿大量准则趋同项目的 问题 ; ③ 首先考虑适用于私 有 企 业 主 体 的 概 念 , 其 后 考 虑 这 些概念对私有非营利组织的适用性。具体而言 , 两会计划分 八个阶段实施该概念框架联合项目。前七个阶段中的每个阶 段都包括规划、 研究、 两会 对 框 架 主 要 方 面 的 初 步 审 议 以 及 发布一个反映两会 暂 行 结 论 以 征 求 意 见 的 初 始 文 件 等 四 个 环节 , 然后考虑征求到的意见并对暂行结论重新审议。两会 可能对每个阶段单独征求意见 , 也可能对几个阶段同时征求 意见。第八阶段用来解决所有遗留的问题 , 发布整个趋同框 架最终改进建议的 征 求 意 见 稿 , 征 求 公 众 的 意 见 并 再 次 审 议 , 最后发布完整的概念框架。 除了计划实施的八个阶段外 , 项目计划中还作了相关的 过渡性考虑。由于概念框架联合项目的完成可能需要好几年 的时间 , 故在该期间 , 两会 将 以 现 行 的 框 架 作 为 制 定 准 则 的 指南。然而 , 项目研究中出现的新思想必然会影响委员会成 员和两会委托人关于准则趋同层面的观点。共同概念框架联 合项目完成后 , 现行两会的某些财务报告准则将不可避免地 会与新概念框架相冲突。但这种冲突不至于马上改变这些会 计准则 , 因为在编制财务报 告 时 , 两 会 的 准 则 都 有 优 先 于 其 概念框架的适用权。两会很可能会继续给予准则优先权。当 在改进的、 单一的共同概念 框 架 基 础 上 开 发 出 趋 同 的 “原 则 导向” 新准则的时候 , 准则 与 概 念 框 架 之 间 的 冲 突 必 将 难 得 一见。 二、 概念框架联合项目讨论的进展 时至今日 , 两会概念框架联合项目已经取得了令人瞩目 的重要进展。项目的第一、 二、 四阶段都就相关主题得出了一 些结论。 1. 项目第一阶段讨论的主题是目标与质量特征。关于财 务报告的目标 , 两会已经得出了五项结论 : (1 与 现 行 框 架 一 样 , 趋 同 后 的 框 架 关 注 的 仍 是 集 中 反 映外部使用者共同信息需求的通用财务报告。框架应将现实 的、 潜在的投资者和债权人 (及其顾 问 确 认 为 主 要 使 用 者 , 而不应仅关注现实的普通股股东的信息需求。两会稍后还将 考虑财务报告是否 也 应 满 足 其 他 特 定 类 型 的 使 用 者 的 信 息 需求。 (2 通用财务报告应向那些无权指定所需信息而必须依 赖管理当局提供信息的外部使用者提供信息 , 管理当局也会 对这些信息感兴趣。但由于管理当局有能力获取所需要的信 息 , 所以管理当局 任 何 额 外 的 信 息 需 求 都 在 框 架 的 范 围 之 外。同样地 , 那些可能有权指定所需信息的特定使用者 (如信 用评级机构或贷款者 的额外信息需求也超出了框架的范围。 (3 通用财务报告应该提供有助于使用者评价流动性和 偿债能力的信息 , 这与向广泛的外部使用者提供决策有用信 息的总体目标是一致的。但这并不意味着财务报告中提供的 信息集中满足那些 将 财 务 报 告 主 要 用 于 或 仅 用 于 评 价 流 动 性和偿债能力的特定类型使用者的信息需求。 (4 评价受托责任不应作为企业主体财务报告的一个单 独目标。两会同意趋同后的框架应该明确与主要目标一致的 财务报告信息 , 包括有助于评价管理当局受托责任的财务报 告信息等。 (5 两会同意按原计划在考虑预测 (前瞻 性财务报告信 息之前先为第一阶段发布经过正当程序的初始文件。两会一 致认为 , 该文件应指明两会将在第五阶段考虑前瞻性财务报 告信息。 关于财务报告信息的质量特征 , 两会在 2005年 12月已考 虑了成本—收益约束条件与质量特征的关系 , 并得出以下结 论 :① 每项会计准则的 “收益” 应能证明其所涉及的 “费用” 是 正当的 , 该观念是财务报告信息的一项普遍性约束条件 , 而 不是质量特征。 ② 框架应该表明 , 当来自于报告编制者、 使用 者和其他委托人关 于 其 预 期 费 用 和 收 益 的 性 质 和 数 量 的 信 息很可能不完整时 , 准则制定者应在其审议中考虑能够获得 的信息。 ③ 框架应描述哪些应包括、 哪些不应包括在需要考 虑的收益和成本中。 ④ 没有必要为