合并财务报表（ 179页）.ppt

第六章 合并财务报表 二、合并会计报表的种类 三、合并财务报表的合并理论介绍 1、母公司理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 2、所有权理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。 在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。 采用比例合并法 3、实体理 合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。 采用完全合并法 注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》 放弃了母公司理论，而采用了实体理论 四、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 注意： 受到所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,也应当列入合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围： 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业、合营企业。 1.以单独报表为基础原则 关于调整分录 （一）哪些调整？ 编制抵销分录前的调整业务与调整分录 一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行调整； 二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行调整； 三、调整子公司的个别财务报表：非同一控制下企业合并取得的子公司,合并日的资产负债的公允价值与账面价值不一致时,应以合并日资产负债的公允价值为基础进行调整 1.如合并日固定资产公允价值大于账面价值100万元时: 借:固定资产 100万元 贷:资本公积 100万元 2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予以调整: A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧 3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。 四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 1．调整应享有的子公司的净损益 （1）当年净损益的调整： A. 当年净利润的调整 借：长期股权投资 本年调整后净利润*持股比例 贷：投资收益 本年调整后净利润*持股比例 B.当年分配现金股利的调整 借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 贷: 长期股权投资 当年利润分配数*持股比例 或:合并编制 借：长期股权投资 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例 贷：投资收益 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例 （2）以前年度净损益的调整： 借：长期股权投资 以前年度留存收益的增加数*持股比例 贷：未分配利润—年初 以前年度留存收益的增加数*持股比例 2．调整其他所有者权益变动的影响金额 借：长期股权投资 投资后子公司资本公积的增加数*持股比例 贷：资本公积—其他资本公积 投资后子公司资本公积 的增加数*持股比例 【例1】A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资